【正文】 第一篇：2012年度浙江國稅匯算清繳所得稅正式版2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答各市、縣國家稅務局、省局直屬稅務分局：為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現將有關問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。企業(yè)免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除？答：根據國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除”。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。職工食堂承包給個人經營，企業(yè)按職工就餐的次數定額進行現金補貼。個人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經營，無法提供正規(guī)的票據憑證。如何在稅前扣除？答：企業(yè)的內部職工食堂承包給個人經營，企業(yè)與承包人簽訂承包協議，明確伙食補貼標準、出具企業(yè)與實際承包人結算憑據，允許計入職工福利費在稅前扣除。企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼或職工憑票報銷的通訊費是否可以作為職工福利費處理？答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼應計入工資薪金，職工憑票報銷的通訊費可計入職工福利費。按照省國稅局、地稅局、社保局聯合發(fā)文標準發(fā)放的職工防 1 暑降溫費用，是作為“職工福利費用”還是直接計入“勞動保護費”在稅前扣除？答：根據國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神，職工防暑降溫費用，應計入職工福利費。企業(yè)支付給實習生的報酬是否允許稅前扣除？答：根據國務院《關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)【2011】16號）第四條第八點:見習單位支出的見習相關費用，不計入社會保險費基數，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。企業(yè)根據生產經營情況臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業(yè)、水產行業(yè)，臨時工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑，即：臨時工與企業(yè)簽訂勞動合同的，可以計入工資總額；無勞動合同的，按勞務費處理。集團公司派到下屬企業(yè)工作的人員，五險一金在集團公司繳納，工資由下屬企業(yè)支付，請問下屬企業(yè)是否可以列支該部分工資？答：集團公司派員到下屬企業(yè)工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應在集團公司列支，否則應按勞務費處理。一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標準定期發(fā)放生活補助及節(jié)日慰問費，該項費用能否作為福利費在稅前扣除？答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補助及節(jié)日慰問費，可以計入職工福利費在稅前扣除。企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，能否在補繳年度稅前扣除？答: 企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。董事會成員領取工資是否可在稅前扣除？答：在公司任職的董事會成員領取的勞動報酬應并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔任除董事外的其他職務的獨立董事領取的津貼應在企業(yè)“董事費”中開支。企業(yè)應提供董事會全體成員名單，以及代扣代繳個稅證明及個人簽收證明。1交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？答：在勞動保障等相關部門規(guī)定的標準內支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。1我省部分大中型集團公司，為提高資金整體使用效率，對集團資金進行統一調度和使用，相應收取資金占用費或無償使用，請問：所得稅應如何進行調整？答：省內集團公司與子公司應提供集團公司資金占用費收取的相關規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報表、年度會計報表等資料，于每年5月31日前到主管稅務機關備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費收取符合合理的商業(yè)目的，依照國家稅務總局《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）的文件精神，其應納稅所得額可不再進行調整。省內關聯企業(yè)之間收取資金占用費或無償使用比照上述規(guī)定處理。1集團公司統借統貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對統借統貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統一收款收據，其合法憑證應包括哪些資料？答：企業(yè)集團公司統借統貸成員企業(yè)按金融機構相同利率水平支付的利息屬于與生產經營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據）等相關合法憑證。1非關聯企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當于借出款項貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無貸款即自有資金出借確實未收取利息的是否可不計算利息收入？答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關聯企業(yè)或個人的，其相當于銀行貸款利息支出的部分（與生產經營無關）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。1企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))4 不支付利息，并以出資比例從投資項目中分紅或承擔虧損。這種行為屬于股權投資還是無償使用資金？答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會計上做“資本公積”處理的，可作為股權性投資。1企業(yè)（如房地產企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？答：所得稅實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。1企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除? 答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發(fā)票，符合關聯方借款利息支出相關規(guī)定的可以在稅前扣除。1企業(yè)通過第三方貼現承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個人（實際多為企業(yè)向個人貼現），其貼現利息支出可否稅前扣除？答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費支出不得在稅前扣除。1國家稅務總局公告2011年第34號公告對“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作了明確，請問小額貸款公司可否比照執(zhí)行？答：根據省政府浙政辦發(fā)【2009】71號文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產抵押及動產和其他權利抵押、財務監(jiān)督等相關事務時，應參照銀行業(yè)金融機構對待。因此，小額貸款公司可比照國家稅務總局公告2011年第34號第一條中關于金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)以按揭形式購入生產設備，銀行要求企業(yè)用個人名義（法人代表）辦理按揭，購入生產設備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據均為個人名字，企業(yè)把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產攤銷）能否稅前扣除？答：該部分利息支出不得在稅前扣除。2具有金融許可證的財務公司，收取利息時只提供“計收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？答：據了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應向地稅局報備。企業(yè)利息支出可以憑財務公司“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。2境外股權投資、擔保損失是否可以在稅前扣除？ 答：境外的資產損失（股權投資損失、對外擔保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。2以前年度按原國稅發(fā)?2009?88號文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對外借款損失，是否可以在2011年按照國家稅務總局2011年第25號公告，在實際損失年度進行稅前扣除？答：根據國家稅務總局2011年第25號公告第六條規(guī)定，企業(yè) 6 以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。2非關聯企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經營活動的債權？答：非關聯企業(yè)之間的借款損失，應適用于國家稅務總局2011年第25號公告第六章債權性投資損失的確認。但非關聯方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。2國家稅務總局2011年第25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失是否包括“其他應收款”中企業(yè)對外借款損失？答：25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失不包括“其他應收款”中企業(yè)對外借款損失。企業(yè)對外借款損失應適用于25號公告第六章債權性投資損失。2不征稅收入形成的資產發(fā)生的損失可否稅前扣除？ 答：根據所得稅實施條例28條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產發(fā)生的資產損失不得在稅前扣除。2企業(yè)福利部門資產損失，直接列入“營業(yè)外支出”，還是列入“職工福利費用”？答：企業(yè)福利部門資產損失會計核算上列入“營業(yè)外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會計核算處理。2原國稅發(fā)?2009?88號文件對債權投資損失中，對同一債務人有多項債權的，可以按照類推原則確認債權損失金額，現國家稅務總局2011年25號公告中沒有相關規(guī)定，是否不能適用類推原則？答：對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。2對企業(yè)應收及預付款項壞賬損失的確認是否“企業(yè)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書”沒有法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書就可以？答：企業(yè)應收及預付款項壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，證明損失確實發(fā)生，可以申報扣除，否則應出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。企業(yè)應收賬款的壞賬損失應如何申報扣除？答：國家稅務總局2011年25號公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！?，第二十四條“企業(yè)逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”企業(yè)出具的專項報告中應包括向對方進行追償的催收磋商記錄等資料。3國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。請問：企業(yè)逾期三年以上的應收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告第二十二條相關證據？答：企業(yè)逾期三年以上的應收賬款符合國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應說明情況，并出具專項報告，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告二十二條的相關證據。3國家稅務總局2011年25號公告中多項資產在損失確認的證據中都提及“應有專業(yè)技術鑒定意見”，是否可參照省局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答第五條第六款“無法取得專業(yè)技術鑒定機構鑒定報告的，由企業(yè)內部相關技術部門出具證明”。答：可以參照。3國家稅務總局2011年25號公告對企業(yè)債權投資損失證據材料中的“資產清償證明”和“遺產清償證明”應由誰出具？答：資產清償證明、遺產清償證明應由債權人出具，資產清償證明、遺產清償證明為債權人資產清償過程的說明。3資產損失當年度已經實際發(fā)生，但當年度企業(yè)會計上未作損失處理，不符合資產損失申報扣除條件。下一年度企業(yè)會計上做損失處理后再進行實際資產損失的申報，則企業(yè)該項資產損失在哪一年度扣除？答：依據國家稅務總局2011年25號公告第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。3國家稅務總局2011年25號公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣 9 除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在年度申報時資產損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，申報期結束后或在以后年度稅務檢查中補申報資產損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認可？答：企業(yè)在年度申報時資產損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，當年不得在稅前扣除。3對金融企業(yè)的代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費等相關代墊費用造成的損失是否可以稅前扣除？對金融企業(yè)以前年度（2010年度以前）的代墊費用能否申報扣除？答:金融企業(yè)代墊訴訟費用、代墊執(zhí)行費如其訴訟相對應的應收債權符合呆賬核銷條件已核銷并已進行申報扣除的，該代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費經專項申報后可在稅前扣除。3企業(yè)在經營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務不作損失處理，年報是否要清單申報？如果要清單申報，按月匯總或年終一次性向稅務機關申報，同一產品項目盈虧是否相抵？答：存貨損失同一產品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務機關進行清單申報。3消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商場內商戶如何在稅前扣除？答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費清單、或根據商場與商戶的協議及收款收據（結算單）在稅前扣除。3企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費用，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務招待費待企業(yè)取得第一筆銷售收入時 10 一并按規(guī)定計算扣除。企業(yè)為其他企業(yè)提供擔保，如何確認其與應稅收入有關？企業(yè)支付擔保費用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？答：與企業(yè)生產經營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融