【正文】 第一篇：淺談我國個人所得稅存在的問題及對策淺談我國個人所得稅存在的問題及對策內(nèi)容提要: 我國個人所得稅起步較晚,修訂后的個人所得稅法在其運行過程中,存在著稅制不完善、公民納稅意識淡薄、執(zhí)法不嚴等問題,致使稅款流失嚴重。因此,完善我國個人所得稅制,使其更加規(guī)范化,符合國際慣例,與此同時建立合理的稅收征管制度，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是新世紀我國經(jīng)濟發(fā)展的新課題。一、我國現(xiàn)行個人所得稅存在的問題我國自1980年開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年增長，它在調(diào)節(jié)個人收入、緩解社會分配不公、增加財政收入方面起到了一定的作用。但從整體情況看，個人所得稅稅款流失嚴重，其調(diào)節(jié)力度還遠遠不夠。現(xiàn)行個人所得稅仍有許多不完善之處是造成這種局面的主要原因。(一)稅制模式問題我國現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類征收辦法，各項所得分別規(guī)定扣除標準和稅率，分別納稅，且各項所得不再匯總計算。這種差別待遇的方式，適合源泉扣繳，但難以全面衡量納稅人的真實納稅能力，也無法體現(xiàn)“多得多征、公平稅負”的原則。加之這種征收方式缺乏彈性，增大了稅收成本。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入的增長，這種課稅模式必然使稅收征管困難、效率低下。目前實行這種稅制模式，存在以下弊端：現(xiàn)行個人所得稅制模式，不能充分貫徹其立法原則。在我國現(xiàn)階段，發(fā)展市場經(jīng)濟對個人所得稅提出的最迫切的要求是調(diào)節(jié)個人 1 收入關(guān)系，保證個人收入分配的公平、公正。同時，我國個人收入水平目前還不高，個人所得稅在稅收中所占有的比例較小，組織財政收入近期內(nèi)不是它的主要功能。所以，本次個人所得稅法修正案的一個重要原則是“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅負的政策”。而現(xiàn)行的個人所得稅采用分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，沒有實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平的目的。現(xiàn)行個人所得稅模式容易造成合法避稅，給征收管理帶來困難，導致稅源的流失。在征管上分項進行源泉扣繳，也容易造成納稅人稅負的扭曲。由于是源泉扣繳，對工資薪金所得、勞務報酬所得必須是在按月取得時繳納，這樣來繳納稅款，必然會產(chǎn)生一些對納稅人不合理的征稅。如果有甲、乙兩個納稅人，甲在12個月內(nèi)每個月都取得800元的勞務報酬，不需扣稅；而乙在一個月取得9600元的報酬，其余11個月收入很少或沒有收入，那卻要繳納1760元的稅。類似的財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得通過分散取得，也能減少繳稅數(shù)額。這樣稅法就容易被人鉆空子，通過化整為零的方法，就可以達到避稅、逃稅的目的。現(xiàn)行模式對扣除的規(guī)定不合理。對個人征稅只有建立在“凈所得”概念上才有意義。因此，為得出應稅凈所得，必須在調(diào)整后毛所得中如實扣除納稅人應該扣減的費用。由于在實際生活中，每個納稅人為取得相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比例各不相同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。(二)稅基問題目前，我國從廠礦企業(yè)、各類公司到機關(guān)事業(yè)單位，普遍存在給職工發(fā)放工資以外的實物福利的現(xiàn)象，形成包括煙酒、食品、副食品、服裝、電器、購物券和其他生活用品、有價證券等等各種各類、各式各樣的隱性收入。按我國現(xiàn)行稅制，對個人的這部分福利性質(zhì)的隱性收入尚未加以課稅，這不僅會減少政府的財政收入，還會沖擊政府的分配制度，加重納稅人之間的稅負不公。因此，必須將這部分隱性收入納入課稅范圍。(三)稅率問題我國目前的個人所得稅率實際是超額累進與20%的比例稅率兩種。在超額累進中還有工資薪金的九級累進和個體工商戶經(jīng)營所得的五級累進,加之一些加減征收的方式,使稅制混亂,不易掌握,而對同屬勞動所得的工資,薪金與勞務報酬所得分別課稅,人為造成稅負不公。如一人取得4000元工資,應納稅(4000800)15%125=355(元)。另一人取得4000元勞務報酬,應納稅(4000800)20%=640(元),二者的稅源同為4000勞動所得,而稅額相差達285元,這與征收個人所得稅調(diào)節(jié)公民收入這一稅制改革的方向和宗旨相違背，應對此進行改革。（四）納稅意識薄弱，偷逃稅現(xiàn)象嚴重個人所得稅在我國雖已開征了20多年，但人們的納稅意識仍然十分淡薄。我國目前有兩種納稅方式，即主動申報法和代扣代繳法。但被動地扣繳仍然占大多數(shù)，主動申報短期內(nèi)仍無法普及。低收入者存在的不平衡心理使其認為個人所得稅只應向高收入者征收，忽視了自己在享受社會福利的同時所應履行的納稅義務。而高收入者更不愿繳納用來調(diào)節(jié)貧富懸殊的高額稅款，他們甚至樂于將這種差距保持下去。由這種心理的存在，加之稅制及征管機制的不健全、不完善，使 3 得偷逃稅現(xiàn)象十分嚴重，尤其是高收入者。二、完善個人所得稅的基本思路完善個人所得稅的基本思路是借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境，建立綜合與分類相結(jié)合的征收模式，即對工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項目，采取綜合征收；對其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計上，要擴大課稅所得范圍、改進扣除辦法、適當調(diào)整稅率。在稅收征管理方面，要全面引入計算機，建立納稅人個人登記制度、個人財產(chǎn)登記制度，完善納稅申報制度、源泉扣繳制度，并加大個人所得稅稅法宣傳力度，明確征納雙方的各項權(quán)利、義務和法律責任，增加公民自覺依法納稅的意識。三、進一步改革和完善我國個人所得稅的對策隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,公民個人收入水平的逐漸提高,個人所得稅將是一個最有潛力、有發(fā)展前途的稅種。完善我國個人所得稅制是我國稅制改革的重要內(nèi)容。針對目前我國個人所得稅存在的問題，我個人認為,應采取以下幾項措施:（一）建立科學合理的個人所得稅制目前,國際上個人所得稅制的模式有三種,即:一是分類所得稅制。我國現(xiàn)行的稅制模式就是此類。二是綜合所得稅制。它是對納稅人取得的個人收入按每年的各類收入進行綜合,扣除生計費用與贍養(yǎng)費用,其余額適用累進稅率課稅。三是分類綜合所得稅制。是介于兩者之間的一種稅制,先按分類所得源泉課征,再對個人全年所得超過一定限度的部分,綜合累進計征。由于我國稅收征收手段相對落后,公民納稅意識較為淡薄, 實行綜合所得稅制的條件尚不具備，個人所得稅制模式,應首先向分類綜合所得稅制過渡,等條件成熟,則向更科學、合理的綜合所得稅制發(fā)展, 4 以確保稅制本身各要素的合理性。在現(xiàn)階段我國應采用綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔的混合所得稅模式比較切合實際。除稅法明確規(guī)定的所得（如利息所得、偶然所得和其他所得）外，全部列入綜合征收項目，實行按年綜合申報納稅，以年度為課征期，符合量能納稅的原則。同時要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的，沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等實行分類所得征稅：屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承組、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，應實行綜合征收。因此，實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。（二）建立有效的個人收入監(jiān)控機制我國個人所得稅款流失嚴重的重要原因是稅源不清。因此,抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項重要基礎(chǔ)性工作。采取有效措施，力促隱形收入公開化。建立“個人經(jīng)濟身份證制度”,使個人的一切收入、支出都直接在個人的賬號下進行，限制現(xiàn)金交易，加快推廣使用信用卡和個人支票；嚴格執(zhí)行銀行儲蓄存款實名制，每一個有收入的納稅人，必須在銀行開設(shè)存款實名賬戶。同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。這樣才能增加個人收入的透明度，使公民的各項收入均處于稅務機關(guān)的有效監(jiān)控之下。保證稅務機關(guān)對多元化、隱蔽化的收入進行監(jiān)控，減少偷逃稅款的行為。進一步完善勞動人事管理制度，逐步實現(xiàn)收入完全貨幣化。勞動人事部門必須整頓、調(diào)整工資發(fā)放制度，把所有的補貼、津貼列入工資表中，做到收入工資化，工資貨幣化。同時，把工資外發(fā)放的各類實物、有價證券等福利項目折價列入工資表。只有做到個人的各 5 項收入“透明”，才能對其實行全面監(jiān)控，才能對其進行有效調(diào)節(jié)。(三)建立健全科學合理的費用扣除制度根據(jù)不同納稅人的具體情況,合理確定基本費用扣除和其它單項扣除。設(shè)計基本扣除項目和帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得，同時費用扣除應根據(jù)物價指數(shù)和匯率的變動而靈活地加以調(diào)整,真實地反映納稅人的納稅能力,增強個人所得稅制的彈性?；究鄢椖恐饕ǎ?1)納稅人年基本免征額。此項免征額指對有收入的納稅人個人的年度基本免征額，主要用于彌補納稅人為取得應稅收入而付出的代價。(2)家庭撫養(yǎng)人口扣除額。此項扣除額主要用于彌補納稅人在撫養(yǎng)直系尊親、子女、無收入的同胞兄妹及其他親屬必要的醫(yī)療藥品費用的支出。此項扣除在我國醫(yī)療保障制度改革尚未完成的現(xiàn)階段尤為重要。帶有政策導向性的特別扣除額或免稅所得這種扣除額或免稅所得一般應有利于社會的穩(wěn)定和中華民族的長遠利益，并帶有明顯的時間性，如果社會的政治經(jīng)濟形勢發(fā)生了變化，應當作出適時的調(diào)整和修正。在現(xiàn)行免稅所得的基礎(chǔ)上，可以考慮增加以下幾個方面的扣除：(1)子女教育費特別扣除。由于我國實行的是九年義務教育，因此，此項扣除主要用于納稅人子女接受大專以上的教育費用。對納稅人子女就讀大專、本科、研究生教育，可制定相應標準的扣除額，從家庭總收入中扣除。這是稅收對中華民族教育事業(yè)的極大支持。在高等教育逐步加大個人收費的情況下，此項扣除的社會效益極大。(2)不動產(chǎn)投資特別扣除。主要指納稅人及其家庭購買自用的住房等不動產(chǎn)按一定標準和比例設(shè)計的費用扣除。此項扣除對于拉動內(nèi)需，鼓勵納稅人購買住房，帶動我國住宅行業(yè)的發(fā)展無疑具有特別重要的意義。(3)教師收入免稅所得。主要指幼兒園、中小學教師收入可定為免稅所得，不征收個人所得稅，也可視情況包括大學教師在內(nèi)。這對于中華民族整體素質(zhì)的提高，樹立良好的政策導向，將教師這一職業(yè)培養(yǎng)為最受人尊敬的職業(yè)，具有十分重要的意義。能以極小的收入損失換來巨大的社會效益。(4)稿酬、版稅、演講等收入免稅所得?？梢钥紤]對稿酬、版稅、演講等收入確定為免稅所得，事實上現(xiàn)行個人所得稅對稿費收入也有20％免征額，并按應納稅額減免30％的優(yōu)惠規(guī)定。將這些收入確定為免稅所得對全社會的精神文明建設(shè)和整個中華民族文明的培養(yǎng)具有積極作用。(四)合理設(shè)計稅率目前，國際稅制改革的趨勢是減少累進稅率級距。20世紀80年代后期以來，西方國家一直本著“簡化稅制、降低稅率”的原則，使個人所得稅的級距不斷減少，稅率不斷降低。我國個人所得稅稅率設(shè)計的基本原則是體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的政策目標，稅率的設(shè)計宜采用少級距、高邊際稅