【正文】 2022年 8月 20日 3時 31分 第十三章 個人所得稅 第一節(jié) 個人所得稅基本原理 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 第三節(jié) 所得來源的確定 第四節(jié) 應(yīng)稅所得項(xiàng)目★ 第五節(jié) 稅率★ 第六節(jié) 應(yīng)納稅所得額的規(guī)定★ 第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算★★ 第八節(jié) 稅收優(yōu)惠★ 第九節(jié) 境外所得的稅額扣除★ 第十節(jié) 征收管理 第一節(jié) 基本原理 第二節(jié) 稅制要素與應(yīng)納稅額的確定 第三節(jié) 征收管理 2022年 8月 20日 3時 31分 ? 【 教學(xué)目的 】 本章主要內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率、應(yīng)稅所得計(jì)算、稅收優(yōu)惠、稅額扣除、申報(bào)與繳納。通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生熟悉我國個人所得稅的發(fā)展歷程和個人所得稅的分類及特點(diǎn)；掌握我國個人所得稅的納稅人及居民納稅人和非居民納稅人的分類標(biāo)準(zhǔn)和辨別方法；熟練掌握個人所得稅的征收范圍及各種應(yīng)稅所得之間的區(qū)別、稅率的適用；在此基礎(chǔ)上，掌握個人所得稅不同的應(yīng)稅所得的計(jì)稅方法和特定收入的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算；并熟悉個人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 ? 【 教學(xué)重點(diǎn) 】 納稅人的分類問題、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅額計(jì)算方法、特定收入的計(jì)稅方法。 ? 【 教學(xué)難點(diǎn) 】 所得來源的確定、非居民納稅人工資薪金所得的計(jì)稅方法、代付代繳稅款應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 ? 【 教學(xué)方法 】 課堂講授、案例教學(xué) 2022年 8月 20日 3時 31分 本章考情分析 ?本章作為收益稅類的主要稅種，也是稅法考試的重點(diǎn)稅種之一。各種題型在考題中均出現(xiàn)過，特別是個人所得稅的稅額計(jì)算，單選題、計(jì)算題、綜合題中都是考點(diǎn)。從歷年情況看，出題量一般為 45題，分值在 10分左右 ,2022年高達(dá) 13分， 2022年 ， 預(yù)計(jì)2022年考試中本章的分值和題量應(yīng)在 10分以內(nèi) 。 2022年 8月 20日 3時 31分 本章新增及變化內(nèi)容 ? ； ? ，按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個人所得稅的具體規(guī)定； ? “向出租方支付的租金”； ? 、監(jiān)事，分別按勞務(wù)報(bào)酬所得、工資薪金所得征收個人所得稅的區(qū)分； ? ； ? 所得稅； ? 。 2022年 8月 20日 3時 31分 第一節(jié) 基本原理 ① 一、個人所得稅的建立和發(fā)展 1980年 《 個人所得稅法 》 1986年 《 個體工商戶所得稅暫行條例 》 1987年 《 個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例 》 1994年 《 個人所得稅法 》 個人所得稅 是對在我國境內(nèi)有住所、或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿 1年的個人，就其境內(nèi)、外所得和在我國境內(nèi)無住所又不居住、或無住所且居住不滿一年的個人，就其來源于我國境內(nèi)的所得所征收的一種稅。 2022年 8月 20日 3時 31分 二、個人所得稅的特點(diǎn) (一 )在征收制度上實(shí)行分類征收制 (二 )在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用 (三 )在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用 (四 )在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和代扣代繳兩種方法 2022年 8月 20日 3時 31分 三、個人所得稅以個人的純所得為計(jì)稅依據(jù) ?有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類： ?； ?家庭生計(jì)扣除； ?，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈等。 2022年 8月 20日 3時 31分 目前世界上個人所得稅的模式有三種 : ? 分類所得稅 是對同一納稅人不同類別的所得 ， 按不同的稅率分別征稅 ? 綜合所得稅 是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來 ， 減去各項(xiàng)法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額 ，就其余額按累進(jìn)稅率征收 ? 混合所得稅 是先對納稅人各項(xiàng)所得分類 ， 從來源征稅 ， 然后再綜合納稅人全年各種所得額 ， 如達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn) ， 再按累進(jìn)稅率計(jì)稅 。 ? 我國 個人所得稅實(shí)行分類所得稅制 。 四、個人所得稅的稅制模式 2022年 8月 20日 3時 31分 項(xiàng)目 內(nèi)容 （我國） 優(yōu)點(diǎn)：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會政策；缺點(diǎn)：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)的不公平； 優(yōu)點(diǎn)：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則； 缺點(diǎn)：不利于針對不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會、經(jīng)濟(jì)政策； 優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。 2022年 8月 20日 3時 31分 第二節(jié) 稅制要素 一、納稅人 ② （一）納稅人的概念 個人所得稅的納稅人指在中國境內(nèi)有 住所 ，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 一年 的個人 ， 以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來源于中國境內(nèi)所得的個人 。 包括中國公民 、 個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員和香港 、 澳門 、 臺灣同胞 。 2022年 8月 20日 3時 31分 （二）居民納稅人及其納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)有 住所 ,或者無住所 ,而在中國境內(nèi)居住 滿一年 的個人 ， 為我國的居民納稅人 ， 應(yīng)就其來源于中國 境內(nèi) 和中國 境外 的所得 ， 履行全面納稅義務(wù) 。 2022年 8月 20日 3時 31分 （ 三）非居民納稅人及其納稅義務(wù) 非居民納稅人 ， 是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的個人 。 僅就來源于中國 境內(nèi) 的所得繳納個人所得稅 。 2022年 8月 20日 3時 31分 納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對象 范圍 人（負(fù)無限納稅義務(wù)） （ 1）在中國境內(nèi)有住所的個人 （ 2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。 “ 居住滿 1年 ” 是指在一個納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿 365日。 “ 臨時離境 ” ：一次離境不超過30日，多次離境不超過 90日。 境內(nèi)所得 境外所得 稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)） （ 1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。 （ 2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 境內(nèi)所得 2022年 8月 20日 3時 31分 ?對在中國境內(nèi)無住所的個人，均應(yīng)以該個人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按 1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。 ?對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。 ?個人獨(dú)資企業(yè)和個人合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。 2022年 8月 20日 3時 31分 案例 ? 某外國人 2022年 2月 12日來華工作， 2022年 2月 15日回國， 2022年 3月 2日返回中國， 2022年 11月 15日至 2022年 11月 30日期間，因工作需要去了日本，2022年 12月 1日返回中國，后于 2022年 11月 20日離華回國，則該納稅人（ ）。 ， 2022年度為我國非居民納稅人 ， 2022年度為我國非居民納稅人 2022年度均為我國非居民納稅人 2022年度均為我國居民納稅人 ? 【 答案 】 B 2022年 8月 20日 3時 31分 （四）所得來源地的確定 ② ? 工資、薪金所得，以納稅人任職、受聘單位的所在地為所得來源地。 ? 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)地為所得來源地。 ? 勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)為所得來源地。 ? 在中國境內(nèi)以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表作品取得的稿酬所得，為來源于我國境內(nèi)所得。 ? 財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來源地。 ? 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)的座落地為所得來源地。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)使用地為所得來源地。 ? 利息、股息、紅利所得，以支付的企業(yè)單位的所在地為來源地。 ? 偶然所得，以所得的產(chǎn)生地為來源地。 2022年 8月 20日 3時 31分 案例 ? （ 2022年）韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留 60天，期間取得境外公司支付的工資 40000元，取得中國體育彩票中獎收入 20220元。崔先生應(yīng)在中國繳納個人所得稅（ ）。 ? 【 答案 】 A ? 【 解析 】 境內(nèi)無住所的個人在我國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過 90日，境內(nèi)所得境外支付部分免稅，應(yīng)納稅額 =20220 20%=4000元。 2022年 8月 20日 3時 31分 二、課稅對象與征稅范圍 ② 《 個人所得稅法 》 列舉了 11項(xiàng)應(yīng)稅所得： 、薪金所得 是指個人因 任職或受雇 而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。 2022年 8月 20日 3時 31分 注意的問題： 。 【 案例 多選題 】 （ 2022年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目征收個人所得稅的有（ ）。 【 答案 】 AD 2022年 8月 20日 3時 31分 【 案例 單選題 】 （ 2022年）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有 3年零 4個月的王某；于 2022年 6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資 l 800元和一次性補(bǔ)償收入 60 000元。王某 6月份應(yīng)繳納個人所得稅（ ）。 985元 995元 145元 155元 【 答案 】 B 【 解析 】 根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：因單位減員增效，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年 3月 1日前為 1600元），按適用稅率計(jì)征個人所得稅。應(yīng)納稅所得額 =60000/40+18001600＝ 1700元，選擇的適用稅率為 10%、 25，應(yīng)納稅額＝（ 60000+18001600） 10%25＝ 5995元。 2022年 8月 20日 3時 31分 ? 、旅游費(fèi)對個人實(shí)行的營銷業(yè)績獎勵 ? ，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 ? 式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 ? 【 案例 多選題 】 下列個人所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅的有（ ）。 配獲得的股息 之間從原單位取得的收入 ? 【 答案 】 AC 2022年 8月 20日 3時 31分 、經(jīng)營所得 個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得計(jì)征個稅 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。 注意：出租車駕駛員的繳稅問題？ 2022年 8月 20日 3時 31分 、承租經(jīng)營所得 是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（ 擁有經(jīng)營成果所有權(quán) ） （ 29項(xiàng)） 是指個人從事高設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書面、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)的所得。（ 獨(dú)立勞動所得 ） 2022年 8月 20日 3時 31分 工資與勞動報(bào)酬的區(qū)別 ? 獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭 。 ? 工資 ―― 任職和受雇：第一，簽有勞動合同；第二，合同時間在 3個月以上的，否則是勞動報(bào)酬。 ? 包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ? 不予征稅的補(bǔ)貼、津貼 ―― 不屬于納稅人本人的工資、薪金所得項(xiàng)目的收入。包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助。 2022年 8月 20日 3時 31分 案例 ?下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（ ）。