廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前扣除問題分析(已修改)
2024-10-13 22:27 本頁面
【正文】 第一篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前扣除問題分析一、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)涵界定與稅務(wù)處理依照《中華人民共和國廣告法》（以下簡稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對(duì)其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)，以下簡稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列三個(gè)條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的：第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支：不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，我國對(duì)于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異?！掇k法》規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。對(duì)于廣告費(fèi)的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費(fèi)一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時(shí)規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！奔磸?008年1月1日起，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未制定新規(guī)定之前，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。二、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理分析新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除方面，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇，有利于形成平等競爭的機(jī)會(huì)，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。但新第一，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，是否意味著再從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒有任何實(shí)質(zhì)意義。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，是否還有存在的必要。第二，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計(jì)扣除的上限為銷售（營業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮、太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前列支，但只要廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)列支不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應(yīng)根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對(duì)其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應(yīng)包括廣泛禁止源自本國領(lǐng)土的跨國廣告、促銷和贊助。對(duì)于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應(yīng)限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領(lǐng)土并具有跨國影響的廣告、促銷和贊助。我國1987年施行的《廣告管理?xiàng)l例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報(bào)刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告，等等。從《廣告管理?xiàng)l例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國針對(duì)煙草廣告的限制與管理相當(dāng)嚴(yán)格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除”的規(guī)定，在稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過部分當(dāng)年而且以后年度均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應(yīng)。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支，但卻可以按照銷售（營業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無形中大大增加了煙草廣告費(fèi)用稅前列支標(biāo)準(zhǔn)與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導(dǎo)向相悖。我國是煙草生產(chǎn)大國和煙草消費(fèi)大國。煙草行業(yè)每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國納稅百強(qiáng)排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法
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