【正文】 最新企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法精解 邊 志 廣 第一講 新 《 企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》有什么亮點？ ? 制定的根據(jù)是什么？為什么沒有涉及票據(jù)法規(guī)？ ? ①制定的根據(jù)： ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 ? 《 中華人民共和國稅收征管法實施細則 》 ? ②依法不依規(guī) ：不能依規(guī)制規(guī)。只能依法制規(guī)。 ? 除的廣義內容如何理解與運用？ ? 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入 有關 的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 提 問 1：企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的是（ ） ? A增值稅 B消費稅 C營業(yè)稅 ? D房產稅 E企業(yè)所得稅 F個人所得稅 ? 提問 2： 企業(yè)是否存在與取得收入無關的，但允許稅前扣除的項目呢？舉例 ? 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱 有關 的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 ? 稅前扣除應符合什么原則？是同時具備要是單項具備？ ? 除稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應 同時 符合以下原則： 真實性原則。 權責發(fā)生制原則。 ? 相關性原則。 確定性原則。 ? 合理性原則。 配比原則。 ? 收益性支出與資本性支出劃分原則。 ? 我認為應該“同時符合” 。比如 國稅函 〔 2022〕 79號 ：根據(jù) 《 實施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù) 《 實施條例 》 第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。 ? 一次性繳納的稅費 真實性 實際發(fā)生了，就一次性扣除，只符合一條原則，不符合權責發(fā)生制原則。 ? 案例：某公司出租廠房，一次性收租金 20萬元，到地稅代開的發(fā)票，代扣稅費35200元，財稅處理方法？？ ? 計核算有什么要求？如何應對？ ? 企業(yè)應當按照財務、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準確核算。 ? 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過 《 企業(yè)所得稅法 》 和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，應按企業(yè)實際會計處理確認的支出， 在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 ? 稅收法律法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規(guī)定計算。 ? 舉例：稽查某企業(yè)廠房提折舊年限問題。 ? 據(jù)有哪些新要求？實際發(fā)生與實際支付有什么區(qū)別？ ? 企業(yè)申報扣除的各項支出，應當能夠提供證明支出確屬當期實際發(fā)生的 適當憑據(jù) 。 ? 實際發(fā)生與實際支付的聯(lián)系，前者是權責發(fā)生制的理念，后者是收付實現(xiàn)制的理念，如果是收付實現(xiàn)制，比如工資費用，在實際發(fā)生當期扣除時，顯然就不能提供當期支付的適當憑據(jù)，因為實際支付期與實際發(fā)生期是兩個時間。 ? 關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理 ? 稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內部憑證扣除項目。外來憑證扣除項目根據(jù)其應否繳納增值稅或營業(yè)稅分為 應稅項目憑證和非應稅項目憑證 。第六講詳細講解。 ? 定的應如何需調整 ？怎樣申報？ ? 企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標準等不符合稅前扣除有關規(guī)定需要納稅調整的，應一次性調整該項支出發(fā)生年度的應納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當期損益的支出金額，企業(yè)能準確核算的，經企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調整。 ? 案例： ? 【 案例 】 2022年 1月 12日，甲企業(yè)發(fā)生一筆費用，金額為 300萬元，按照新稅法的規(guī)定，應當可以在稅前扣除，但由于財會人員業(yè)務不精，未在稅前扣除，而是從利潤分配中列支。 2022年 3月份，企業(yè)在對2022年度的企業(yè)所得稅進行匯算清繳時才發(fā)現(xiàn)了這一問題。 ? 【 要求 】 已知企業(yè) 2022年應納稅所得額為 1200萬元， 2022年度的應納稅所得額為 2700萬元，企業(yè)應當如何處理？ ? 應怎樣處理？有何限制？ ? 企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。 ? 共同支出的合理分攤比例可以按照項目的投資額、銷售（營業(yè)）收入、資產額、直接支出等參數(shù)確定。上述分攤方法一經確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務機關備案。 第二講 工資薪金及相關支出 的稅前扣除管理 ? ？ ? 企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 ? 任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員，但下列情況除外： ? （一）應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員； ? （二）已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。 ? （三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。 ? 關于福利費支出范圍的問題：