【正文】 第一篇：“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析姓名： 姚琴英學(xué)號(hào)： ***53年級(jí)： 13春會(huì)計(jì)本學(xué)校：“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析提綱一、營改增背景分析二、營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響三、營改增下建筑企業(yè)的對(duì)策四、建筑企業(yè)實(shí)施營改增的意義五、結(jié)束語“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策分析內(nèi)容摘要:營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的一大舉措，也是我國切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)的重要實(shí)踐。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。隨著營改增稅收政策的不斷改革，建筑業(yè)作為此次“營改增”的主要行業(yè)之一，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到此項(xiàng)政策給企業(yè)帶來的影響，并考慮充分的應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展?，F(xiàn)本文結(jié)合建筑業(yè)實(shí)際情況，分析營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響，制定對(duì)策，更好的維護(hù)企業(yè)利益，推進(jìn)“營改增”。關(guān)鍵字：營業(yè)稅 ；增值稅 ； 建筑業(yè) ；改革建筑業(yè)作為關(guān)系國計(jì)民生的一個(gè)大行業(yè)，在“營改增”后，對(duì)建筑企業(yè)會(huì)造成什么影響，建筑企業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。一、“營改增”背景分析（一）在我國現(xiàn)行稅制體系中同時(shí)存在有營業(yè)稅和增值稅兩種一般流轉(zhuǎn)稅稅種。前者主要適用于服務(wù)業(yè)，后者主要適用于制造業(yè)，這兩種稅種在整個(gè)稅收收入中占有很大的比例。雖然可以在稅制設(shè)計(jì)上按照彼此照應(yīng)、相互協(xié)調(diào)的原則來確定稅負(fù)水平，但在實(shí)際操作中，這兩個(gè)稅種已經(jīng)不可避免的發(fā)生了失衡。后者不存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅負(fù)相對(duì)較輕。前者則具有重復(fù)征稅現(xiàn)象，因此，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，由此而引起服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的稅負(fù)差異，以及在整個(gè)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征收營業(yè)稅和增值稅日益顯示出內(nèi)在的不合理和缺陷。（二）現(xiàn)行稅制在一定程度上制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因?yàn)闋I業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)無法得到抵扣，所以建筑企業(yè)不愿選擇外購，而是自行提供所需服務(wù)。這樣服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化。此外，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，無論從產(chǎn)業(yè)發(fā)展還是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，都是不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的?！盃I改增”可進(jìn)一步解決采購與勞務(wù)方面的重復(fù)征稅問題，有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。（三）出口零稅率是國際慣例，目前，世界上有170多個(gè)國家和地區(qū)征收增值稅，征稅范圍通常會(huì)覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。但是，由于中國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，不能在出口退稅，導(dǎo)致服務(wù)在出口的時(shí)候包含了稅收，與其他國家對(duì)服務(wù)業(yè)征收增值稅相比，中國的服務(wù)出口從而在國際競爭中處于劣勢。在新的形勢下，逐步擴(kuò)大增值稅的征稅的范圍，對(duì)貨物和服務(wù)統(tǒng)一征收間接稅，與國際接軌。二、“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響首先，企業(yè)期初投入的機(jī)械設(shè)備、材料庫存等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，“營改增”后，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購新的材料、配件、維修、辦公用品、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力。最后，“營改增”后，增值稅中關(guān)于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)加大研發(fā)投入，及時(shí)更新技術(shù)，提升企業(yè)科技含量和核心競爭力。但是，目前我國建筑行業(yè)普遍存在著企業(yè)資質(zhì)參差不齊，市場票據(jù)管理不規(guī)范的亂象，很多輔料和零星材料供應(yīng)商往往無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票，這導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)行“營改增”后，可能因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)額而導(dǎo)致稅負(fù)不降反增，降低增值稅減稅效果。同時(shí)，人工成本能否合法有效被外包出去抵扣進(jìn)項(xiàng)額，也是“營改增”后企業(yè)稅負(fù)能否有效降低的重要因素。（二）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響“營改增”首先將改變建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。由于建筑企業(yè)的點(diǎn)多、面廣，而增值稅的征收采取以票抵扣的方式，所以“營改增”施行后，建筑企業(yè)原來應(yīng)對(duì)營業(yè)稅的財(cái)務(wù)制度必然與增值稅財(cái)務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度以滿足增值稅財(cái)務(wù)管理需要。此外，“營改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢的需要?！盃I改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，能正確理解國家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營改增”積累相應(yīng)人力資源。另外，企業(yè)還能通過有效的內(nèi)部控制來降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”將影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備、庫存材料等固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)后，將降低成本入賬的金額，同時(shí)企業(yè)營業(yè)稅取消，期末余額減少，可能會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)在短期內(nèi)的資產(chǎn)和負(fù)債同比下降，流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例增加。此外“營改增”后，由于營業(yè)稅金及附加項(xiàng)不存在，成本負(fù)擔(dān)減輕后，利潤就會(huì)因此增加。從長遠(yuǎn)的角度來看，受增值稅減稅的影響，企業(yè)的稅負(fù)相應(yīng)減輕，利潤就會(huì)增加，企業(yè)就有能力進(jìn)行再投資，擴(kuò)大資產(chǎn)總規(guī)模，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上就是資產(chǎn)總額及負(fù)債總額總體會(huì)呈現(xiàn)上升趨勢。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。代扣代繳營業(yè)稅是建筑企業(yè)普遍實(shí)行的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。（三）“營改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營管理的影響“營改增”后，“營改增”后，對(duì)于以轉(zhuǎn)包方式經(jīng)營的建筑企業(yè)，往往通過收取一定比例的管理費(fèi)等方式來獲利，但這種方式就不會(huì)得到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票，因此使稅收增加。同時(shí)，“營改增”有助于遏制違法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象。有些企業(yè)在工程承包后將整個(gè)工程轉(zhuǎn)包給他人，這種行為是建筑法所禁止的，作為第一承包人的建筑企業(yè)，應(yīng)把從發(fā)包方獲得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包商取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，因此很容易確定交易的實(shí)質(zhì)為全部轉(zhuǎn)包。和轉(zhuǎn)包的經(jīng)營管理方式不同，施工總承包企業(yè)可以通過分包方式經(jīng)營項(xiàng)目，并在向分包方支付工程結(jié)算款時(shí)可取得進(jìn)項(xiàng)稅票實(shí)現(xiàn)抵扣。然而，若總承包方與野豬結(jié)算時(shí)并未與分包方進(jìn)行結(jié)算，則結(jié)算時(shí)點(diǎn)的不通使總承包方因未取得進(jìn)項(xiàng)稅票而需按全額繳納增值稅，從而導(dǎo)致稅額抵扣的滯后。如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。一旦被認(rèn)定為違法分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)將禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，由此產(chǎn)生的影響就是第一承包人將大大增加自身的稅負(fù)，利潤將大大縮水，對(duì)那些利潤空間已經(jīng)很小了的建筑企業(yè)將產(chǎn)生較大影響，從而對(duì)違法分包起到遏制作用?！盃I改增”不僅對(duì)總承包企業(yè)的經(jīng)營模式有較大的影響，同時(shí)也使建筑企業(yè)招投標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。增值稅作為價(jià)外稅，將使得建筑產(chǎn)品造價(jià)構(gòu)成發(fā)生變化，這將導(dǎo)致建設(shè)單位的各種定額標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算編制等相關(guān)工作都必須做出相應(yīng)調(diào)整，而且更為細(xì)致和繁瑣。三、“營改增”下建筑企業(yè)的對(duì)策企業(yè)建立相應(yīng)“營改增”的管理機(jī)制第一，建筑企業(yè)應(yīng)選擇應(yīng)該具有增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，在購買商品時(shí)應(yīng)該向供應(yīng)商索要相應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)能為小規(guī)模納稅人（即小供應(yīng)商）代開增值稅專用發(fā)票，但是有較多的限制條件，且數(shù)額有限，因此小供應(yīng)商并不是最好的選擇。其次，建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)其進(jìn)項(xiàng)來源進(jìn)行有針對(duì)性的管理。對(duì)于建筑公司，外購的材料和勞動(dòng)力成本占項(xiàng)目總成本的比例很高，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)這兩個(gè)方面的進(jìn)項(xiàng)稅票取得的管理，尤其是采購合同的管理。當(dāng)建筑企業(yè)在進(jìn)行承包與采購活動(dòng)時(shí)，必須要仔細(xì)審查合同，明確支付流程和稅費(fèi)憑證，不能盲目的進(jìn)行支付。與此同時(shí)，在轉(zhuǎn)包、分包時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票的承擔(dān)者。再次，建筑企業(yè)應(yīng)按照增值稅稅務(wù)要求完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與核算。提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)還需要加強(qiáng)資金管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的支付壓力。2，積極提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平“營改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)改變自己的經(jīng)營管理理念，強(qiáng)化細(xì)化企業(yè)管理，降低企業(yè)成本。目前，在建筑行業(yè)，有很多企業(yè)存在資質(zhì)缺失，管理松散，員工素質(zhì)不高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)只有改革管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能有效地應(yīng)對(duì)未來的挑戰(zhàn)。企業(yè)要健全內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督和管理現(xiàn)金流的運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)業(yè)必不可少，財(cái)務(wù)人員需要改變營業(yè)稅核算的習(xí)慣，轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡怂惴绞?，并能夠?zhǔn)確以用于拿出增值稅會(huì)計(jì)處理方法的轉(zhuǎn)變，能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。企業(yè)還應(yīng)該深入了解有關(guān)增值稅的法律法規(guī)，熟悉掌握國家隊(duì)增值稅發(fā)票管理的所有要求，規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，并按時(shí)按規(guī)定報(bào)稅和誰去扣稅憑證。四、建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”的意義“營改增”有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅，提高市場競爭力。“營改增”后可以延長增值稅的抵扣鏈條，消除現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并存稅制下對(duì)建筑業(yè)的多層級(jí)重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅收 的“公平原則”，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力?！盃I改增”有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時(shí)，在這一鏈條中，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少交稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅款?？梢?，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展?！盃I改增”有利于規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)建筑市場的正常秩序。建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結(jié)算款的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將成為稅務(wù)部門監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容之一，屆時(shí)，稅務(wù)部門必然要求工程建設(shè)單位和相關(guān)施工企業(yè)向其報(bào)送總、分包單位的相關(guān)詳細(xì)資料以備案審核。同時(shí)，“營改增”后，因建筑企業(yè)取得的增值稅發(fā)票需通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)確認(rèn)，這必將促進(jìn)建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上發(fā)票的進(jìn)一步規(guī)范化，可以有效規(guī)避虛假發(fā)票。這些也必將對(duì)規(guī)范業(yè)主行為和施工企業(yè)的經(jīng)營行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，有利于進(jìn)一步規(guī)范建筑市場的正常秩序。“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、創(chuàng)新發(fā)展。增值稅是針對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)過程中形成的增加值而征收的稅?，F(xiàn)在，建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，而這種增加的投入產(chǎn)出比是很低的。建筑業(yè)要發(fā)展就要改變建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型發(fā)展方式，在科技進(jìn)步上找出路，現(xiàn)行的稅收政策大大降低了企業(yè)要求技術(shù)進(jìn)步的積極性。譬如住宅產(chǎn)品工廠化的過程中，由于產(chǎn)品本身成本較傳統(tǒng)作業(yè)方式要高，再加上構(gòu)件生產(chǎn)和建筑工程重復(fù)征收營業(yè)稅，很難使新的產(chǎn)品形成優(yōu)勢，實(shí)行“營改增”后可望改變這一狀況?！盃I改增”有利于促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。結(jié)構(gòu)調(diào)整是“十二五”時(shí)期我國企業(yè)面臨的重要課題，而增值稅和營業(yè)稅并存的局面，形成服務(wù)生產(chǎn)的內(nèi)部化，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成了障礙，稅改后重復(fù)征稅問題解決了，企業(yè)就可以在做大專業(yè)化方面下更大的功夫，形成一批具有國際影響力的房建、設(shè)計(jì)、混凝土和鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)化公司?！盃I改增”有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。改革開放以來，施工企業(yè)的內(nèi)部體制、機(jī)制發(fā)生了深刻的變化，極大地解放了生產(chǎn)力，促進(jìn)了建筑業(yè)的快速發(fā)展。但是毋庸諱言，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)