【正文】 稅收起征點調(diào)研思考 教育費附加的優(yōu)惠。但現(xiàn)行起征點政策仍有不合理、不完善之處，需要進(jìn)一步完善。 一、現(xiàn)行起征點的影響 起征點對達(dá)起征點戶和未達(dá)起征點戶的稅負(fù)影響。不論是增值稅的起征點，還是營業(yè)稅的起征點，只要達(dá)到起征點以上，就要全額依率計征，起征點以下的就不征稅。這就對起征點上下一定范圍內(nèi)的雙定戶稅負(fù)產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)行按期納稅的個人納稅人起征點的規(guī)定是：（1）我省增值稅的起征點是月銷售額5000元；（2）我省營業(yè)稅的起征點，月營業(yè)額1000元，現(xiàn)在調(diào)整為5000元。以下以例子說明起征點對征稅戶征與不征稅的影響： 設(shè)某鎮(zhèn)有商業(yè)雙定戶甲和乙，甲月含稅銷售額為5200元，乙月含稅銷售額為5140元，月含稅銷售額甲比乙多600元。由于增值稅是價外稅，所以甲月不含稅銷售額為5000元，乙月不含稅銷售額為4942元。甲戶為達(dá)起征點戶，乙戶為未達(dá)起征點戶，甲戶應(yīng)納增值稅，乙戶不納增值稅。甲戶應(yīng)納稅額計算如下（不考慮個人所得稅）：①應(yīng)納增值稅=50004%=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=2005%=10（元）；③應(yīng)納教育費附加=2003%=6（元）。甲共應(yīng)納稅為216元，乙應(yīng)納稅為0，經(jīng)過征免稅后，甲實得月銷售額為4984元，乙實得月銷售額仍是5140元，乙反比甲多得銷售額156元。同理，起征點對營業(yè)稅個人納稅人也同樣存在這樣問題。這就是起征點對達(dá)起征點戶與未達(dá)起征戶的典型稅收影響。 起征點較低，對達(dá)到起征點以上一定幅度內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。從2006年1月1日起，工資薪金所得的個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元，（從2008年3月1日起為2000元）對實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主或投資者的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為1600元。（從2008年3月1日起為2000元）以現(xiàn)行起征點計算分析，與此比較，對起征點以上一定范圍內(nèi)的雙定戶帶征個人所得稅有失公平。 例如：某鎮(zhèn)雙定早餐飲食業(yè)戶丙月營業(yè)額為3000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納營業(yè)稅=30005%=150（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅1505%=（元）；③應(yīng)納教育費附加=1503%=（元）；④應(yīng)納個人所得稅=30003%（附征率為3%）=90（元）。應(yīng)納稅費總額為252元。假設(shè)早餐飲食業(yè)的毛利率為35%（就高不就低），那么他的毛利為1050元，減去營業(yè)稅、城建稅、教育費附加162元，所得等于888元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損712元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐中，由于其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅90元，這就是明顯的稅負(fù)不公了。 以商業(yè)戶為例說明，也同樣存在這樣的問題。例如：某鎮(zhèn)雙定副食商業(yè)戶丁不含稅銷售額為5000元，達(dá)到起征點，應(yīng)征稅，其應(yīng)納稅額計算為：①應(yīng)納增值稅=50004%=200（元）；②應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅2005%=10（元）；應(yīng)納教育費附加=2003%=6（元）；④應(yīng)納個人所得稅=50001%（附征率為了1%）=50（元）。假設(shè)副食商業(yè)戶的毛利率為20%（就高不就低），那么他的毛利為1000元，減去城建稅、教育費附加16元，所得等于984元，再減去業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元，則虧損616元。理論上計算其為虧損戶，但在稅收實踐，其是雙定戶，仍要帶征個人所得稅50元，這也是明顯的稅負(fù)不公了。 起征點對稅收征管的影響 （1）未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。從理論上講，未達(dá)起征點戶似乎很容易認(rèn)定。實際上，由于起征點定得較低，有些行業(yè)的未達(dá)起征點戶難認(rèn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的普通理發(fā)戶、普通照相戶、醫(yī)療戶等的未達(dá)起征點戶比較容易認(rèn)定，而早餐店的未達(dá)起征點戶很難認(rèn)定了，因為不僅要考慮其月營業(yè)額的多少，還要考慮到稅負(fù)的輕重，征收難度的大小。早餐店至少要有2人以上的從業(yè)人員，一般以夫妻居多，凌晨 三、四點就開始準(zhǔn)備早餐了，賺的的確是辛苦錢。假設(shè)核定某早餐店戶月營業(yè)額為3000元，那么其月應(yīng)納地方各稅費為252元，按35%的毛利率計算，毛利才1050元，減去地方各稅費252元后毛所得798元，按二人平攤，每人每月毛所得才399元。如再減業(yè)主和從業(yè)人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元和1600元，稅后所得則虧損2402元。這顯然有違稅收公平原則。雖然鄉(xiāng)鎮(zhèn)集鎮(zhèn)上的早餐店月營業(yè)額基本上超過3000元，但在實際中卻把它們認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。 （2）、 第二篇。對調(diào)整起征點個體稅收征管的思考為擴(kuò)大內(nèi)需，增加居民收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)發(fā)展，我區(qū)財政廳、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局三個部門于2008年12月16日第二次聯(lián)合下發(fā)桂財稅[2008]95號文件“關(guān)于重新調(diào)整增值稅、營業(yè)稅起征點的通知”，并自2009年1月1日起認(rèn)真貫徹執(zhí)行。對此，如何執(zhí)行得好，既能扶持照顧低收入低階層，又能提高納稅人的納稅意識，規(guī)范納稅秩序，公 平稅負(fù)，促進(jìn)競爭，推動保持經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定快速發(fā)展。反之，如果對此處理不好，就會造成大量稅收流失，出現(xiàn)納稅不公，挫傷納稅人的積極性，嚴(yán)重影響依法治稅的開展。如何應(yīng)對，很值得我們深思。本文試就廣西XX縣區(qū)的實際情況，淺談一些完善起征點調(diào)整后個體稅收征管的設(shè)想。 一、目前XX縣區(qū)個體稅收征管現(xiàn)狀 XX縣區(qū)地處桂南地區(qū)，共有130多萬人口，轄管18個鎮(zhèn)，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，近年來，全縣個體工商業(yè)戶發(fā)展很快。從目前國稅口個體“雙定戶”征管情況調(diào)查來看，到2008年底止，全縣征收增值稅總戶數(shù)為3637戶，貨物月銷售額2000元以上的戶數(shù)有2924戶，其中5000元以上的1059戶，平均戶年納稅額為2221元；加工、勞務(wù)月銷售額1500元以上的戶數(shù)有713戶，其中3000元以上的戶數(shù)有288戶，平均戶年納稅額為2892元。%、%、%、%。在重新調(diào)整起征點前，重新調(diào)整起征點后。按此計算，全縣2009年個體“雙定戶”免稅戶增加2390戶，增值稅將減收入約500萬元。 毋言須諱，重新調(diào)整增值稅起征點，是國家實施稅收改革的一個重大舉措，既擴(kuò)大內(nèi)需，利國惠民，又對社會主義市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行和服務(wù)全面建設(shè)和諧社會起到推動作用，更充分體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院對社會弱勢群體的關(guān)注，在稅收政策上的關(guān)懷和扶持。但是，由于重新調(diào)整對個體戶稅收起征點后，目前正是這項政策與其他配套政策以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)深化改革的時期，稅源的流動性和隱蔽性越來越凸顯，難免出現(xiàn)稅源在一定程度上的流失，稅源流失的表現(xiàn)形式和原因有所不同，稅源流動性和可變性也隨之大大增強(qiáng)。就XX縣區(qū)而言，實際工作中主要表現(xiàn)形式有： （1）起征點的不確定性。按照我區(qū)現(xiàn)行對個體工商戶征收增值稅規(guī)定是：銷售貨物的起征點為月銷售額5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額3000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額200元。按統(tǒng)一征收率3%計算，增值稅納稅最低定額分別為：150元/月、90元/月、6元/次（日）。 由于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性和市場劇烈競爭的沖擊，生產(chǎn)經(jīng)營狀況往往發(fā)生較大的變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對起征點就會難以真實確定，勢必出現(xiàn)兩個極端：對誠信納稅戶的調(diào)整無言是加重了負(fù)擔(dān)，挫傷了自覺納稅的積極性；對不誠信納稅戶卻提供“保護(hù)傘”和“賴賬”空間。 （2）政策的偏向性。起征點重新調(diào)整后的稅收政策對個體納稅人的思想、行為選擇具有直接的支配、影響作用，帶有偏向性，與增值稅普遍征收的原則大相徑庭。一般地說，稅收法律以其具有強(qiáng)制性的力量要求納稅人按政策所規(guī)定的方式選擇納稅行為。如