【正文】 2023年企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn) 一、稅收政策解答 二、 日常管理存在的主要問(wèn)題 三、贛州執(zhí)行西部大開發(fā)政策 贛州開發(fā)區(qū)國(guó)稅局 周華 稅收政策解答 ? 一、收入類 ? 1. 問(wèn)：企業(yè)取得的各項(xiàng)財(cái)政性資金 ,可否作為不征稅收入處理？ ? 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； ? 二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述規(guī)定說(shuō)明企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，從收入總額中減除。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年 15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的財(cái)政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（土地返還款問(wèn)題） ? 2. 問(wèn)：所得稅法規(guī)定的免稅收入和不征稅收入如何處理？ ? 答：不征稅收入（不屬于稅收優(yōu)惠，不需備案或?qū)徟┯糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。免稅收入（需備案或?qū)徟┯糜谥С鏊纬傻馁M(fèi)用可以扣除 。 ? 問(wèn)：企業(yè)所得稅關(guān)于視同銷售的規(guī)定是否比照增值稅的相關(guān)規(guī)定，使企業(yè)所得稅與增值稅視同銷售的口徑一致？ ? 答：企業(yè)所得稅與增值稅在視同銷售確認(rèn)口徑上存在差異，即核算的范圍不一（有相同的也有不同的），屬于稅種調(diào)整對(duì)象不同的正常差異，應(yīng)分別按各自規(guī)定處理（不同的銷售額）。 ? 問(wèn)：商業(yè)企業(yè)“買一贈(zèng)一”促銷活動(dòng)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為“借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“貸：庫(kù)存商品”，該行為在所得稅上應(yīng)如何處理？ ? 答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2023]875號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 . ? 問(wèn)：投資企業(yè)撤回或減少投資如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ ? 答：《國(guó)家稅務(wù)總局于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（ 2023年第 34號(hào)）規(guī)定：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ? 問(wèn)：企業(yè)處置資產(chǎn)哪些情形應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入？ ? 答：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 ? ； ； ? ； ； ? ； 。 ? ，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入（是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置）。 ? 問(wèn)：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓退回如何處理？ ? 答：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? 二、成本費(fèi)用扣除類 ? 1. 問(wèn)：企業(yè)跨年度發(fā)放上年計(jì)提的職工工資及獎(jiǎng)金，是否可以在上年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，聘用的臨時(shí)工作人員工資是否要按工資薪金支出稅前扣除？ ? 答：企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工作薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 因此，若企業(yè)與聘用的臨時(shí)工作人員簽訂勞動(dòng)合同、為員工繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，可以作為工資薪金支出稅前扣除。 ? 2. 問(wèn)：企業(yè)籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行稅前扣除？ ? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。 ? 另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 98號(hào)）規(guī)定，籌辦費(fèi)（開辦費(fèi)）可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。 ? 3. 問(wèn)：在會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)（房產(chǎn)）按30年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)最低折舊年限為 20年，企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)固定資產(chǎn)折舊可否做納稅調(diào)減處理？ ? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出予以稅前扣除，將不再進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 據(jù)此，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，每年確認(rèn)的支出金額沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算折舊并稅前扣除，不再進(jìn)行納稅調(diào)減。 ? 4. 問(wèn)：企業(yè)在以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣的支出，如何處理？ ? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第15號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò) 5年。 ? 企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。 ? 虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。 ? 5. 問(wèn)：企業(yè)的融資費(fèi)用支出，如何進(jìn)行處理？ ? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2023年第 15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 6. 問(wèn)：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)和煙草企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，如何進(jìn)行所得稅處理？ ? 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 48號(hào)）規(guī)定，自 2023年 1月 1日起至 2023年，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 7. 問(wèn)：對(duì)簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出如何稅務(wù)處理？ ? 答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 48號(hào)）規(guī)定，對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。 ? :企業(yè)單獨(dú)為高層管理人員在商業(yè)保險(xiǎn)公司參保了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否可在職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行稅前扣除？ ? 答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔 2023〕 27號(hào)）規(guī)定，自 2023年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 ? 因此，可扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)是為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付，單獨(dú)為高層管理人員提供的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除。同時(shí)，應(yīng)注意支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，若不符合有關(guān)規(guī)定，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ? ：企業(yè)購(gòu)買了一批古董字畫，用于提升企業(yè)形象。這些古董字畫是否可以計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？ ? 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 企業(yè)購(gòu)買古董字畫等物品與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，且不屬于固定資產(chǎn)的范疇，其所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。