第5章生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃1(成本費用)(已修改)
2025-03-07 15:21 本頁面
【正文】 第五章 生產(chǎn)經(jīng)營 環(huán)節(jié)的稅收 籌劃 中山大學(xué)嶺南學(xué)院 龍朝暉 第一節(jié) 成本費用 的稅收調(diào)整 成本費用籌劃法 是指通過 對成本 的各項內(nèi)容 進行合理的 調(diào)整、組合， 使其達(dá)到一個 最佳 的成本值。 1 ? 籌劃目的： ? 最佳的成本值可以 最大 限度地 抵銷利潤， ? 從而達(dá)到 減輕 或 延遲 稅收負(fù)擔(dān)的目的。 2 一、 存貨計價 法的運用 一經(jīng) 選用， 不得 隨意變動， 常用方法： 先進 先出法、 加權(quán) 平均法（按期）； 個別 計價法、 移動 平均法（按次）； 計劃 成本法、 毛利率 法 、 售價 法等。 3 ?我國企業(yè) 會計準(zhǔn)則 第十四條： ?企業(yè)應(yīng)采用 先進 先出法、 加權(quán) 平均法 或 個別 計價法確定 發(fā)出 存貨的 實際 成本。 4 ?對企業(yè)財務(wù)、盈虧狀況不同影響： ? １． 直接影響 企業(yè)損益 ? 如果計價（估價） 過低， ? 當(dāng)期的 收益 可能因此而相應(yīng) 減少； 計價（估價）如果 過高， ? 當(dāng)期的 收益 可能因此而相應(yīng) 增加； 5 １． 直接影響 企業(yè)損益 ? 計價如果 過低， ? 當(dāng)期的 收益 可能因此而相應(yīng) 增加； 計價如果 過高， ? 當(dāng)期 收益 可能因此而 減少。 6 ２ .直接影響資產(chǎn)負(fù)債表 流動資產(chǎn) 總額、 ? 所有者權(quán)益 等有關(guān)項目數(shù)額； ３ .對繳納 所得稅 的 數(shù)額 有一定的影響。 7 ?【 案例 51】 ： ?A企業(yè)在 2023年先后進貨 兩批， ?數(shù)量 相同， ?進價 分別為 400萬元和 600萬元。 ?2023年和 2023年各出售 一半， ?售價 均為 1000萬元。 ?所得稅稅率為 25%， ?在 加權(quán) 平均法、 先進 先出法下， ?銷售成本、所得稅和凈利潤為： 8 表 51 加權(quán) 平均法與 先進先出 法對稅收的影響 單位：萬元 加權(quán)平均法 先進先出法 2023 2023 合計 2023 2023 合計 銷售收入 1000 1000 2023 1000 1000 2023 銷售成本 500 500 1000 400 600 1000 稅前利潤 500 500 1000 600 400 1000 所得稅 125 125 250 150 100 250 凈利潤 375 375 750 450 300 750 9 ? 結(jié)論： ?１ .存貨市價 上升 時， ? 先進先出法會 高估 ? 當(dāng)期 利潤和存貨價值， ? 多交 所得稅； 10 ?２ .改用 加權(quán) 平均法， ? 當(dāng)期成本 升高 ， ? 利潤降低，所得稅相應(yīng) 減少 。 ? 存貨價格 低于 市價， ? 以較少資金 占有 較多存貨。 11 ? 進一步 推論： 減免 期， 先進先出法會 虛增 當(dāng)期利潤， 不會 多付稅， 但會 高估 期末存貨價值。 ?３ .存貨計價籌劃應(yīng) 結(jié)合 經(jīng)濟 趨勢 預(yù)測。 12 期滿 時， 下一 個納稅年度前， 改用 加權(quán)平均法， 會 提高 當(dāng)期成本， 同時由于 期初 存貨高估， 利潤降低而 節(jié)稅 。 13 ３ .1和 2的籌劃適用于存貨市價 上升 時， 當(dāng)原材料等存貨價格持續(xù) 下降 時， 采用 相反 操作可獲得節(jié)稅收益。 14 二 、 折舊 計算法的運用 ? 基本 概念 ? 提取折舊是對企業(yè) 固定資產(chǎn) ? 予以 補償 的基本 途徑， ? 折舊要直接計入 成本、費用 。 ? 因此可選擇適當(dāng)?shù)?折舊方法 籌劃。 15 ?折舊是一項 非付現(xiàn) 費用， ? 在會計是一項 支出， ? 而在資金上看是 收入 。 ? 折舊 籌劃具備 雙重 的好處。 16 （一）折舊 年份 的確定： 稅法 規(guī)定各類固定資產(chǎn)的 最低 折舊年份。 但 減免 稅期間， 采用 較長 折舊年份更有利。 17 【 案例 52】 ： 某企業(yè)有一輛 價值 為 500000元的 貨車 ， 殘值 按原值的 4%計， 估計可以使用 8年
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