【正文】 1第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 2第六章 結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)成本的核算 制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 ? 一、 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) ? 二、 輔助生產(chǎn)成本的歸集 ? 三、 輔助生產(chǎn)成本的分配 ? 四、 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) ? 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 ? 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。? 輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時， 也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。 5二、輔助生產(chǎn)成本的歸集l輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。l為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置 “生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 u輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) u輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 6輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ? 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”內(nèi)。 7輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè) “產(chǎn)品成本計算單 ”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在 “制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 ”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 8三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 u若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從 “生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ”賬戶， 轉(zhuǎn)入到 “原材料 ”或 “低值易耗品 ”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 u如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。u輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有 直接分配法 、 一次交互分配法 、 計劃成本分配法 、 代數(shù)分配法 和順序分配法 等。 9直接分配法 ? 定義u 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 ? 計算公式 u 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = —————————————————— 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 u 某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間間或行政管理 = 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率 等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍10舉例 ? 某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”中。? 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 352 360元，其 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”如下（見 表 6173。1）。 ? 修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為 340 000元 (其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略 )。 ? 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 (見 表 6173。2)。 ? 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見 表 6－ 3）。 11 輔 助生 產(chǎn) 成本明 細(xì)帳 表 6－１ 200X年 8月 車間 :供 電車間日期憑證 摘 要 工 資辦 公費(fèi)折舊費(fèi)外 購電力 消耗材料其他支出 合 計 轉(zhuǎn) 出 余 額略 略 分配材料 費(fèi) 25 000 25 000分配工 資費(fèi) 用 54 000 54 000提取折舊 費(fèi) 20 000 20 000分配其他 費(fèi) 用 28 000 14 000 42 000外 購電 力 費(fèi) 用 210 000 210 000合 計 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000本月 轉(zhuǎn) 出 352 360 012表 62 輔 助生 產(chǎn)勞務(wù) 供 應(yīng) 通知 單 200X年 8月受 益 單 位用 電度數(shù)用修理工時供 電車間修理 車間第一生 產(chǎn)車間 :產(chǎn) 品耗用 一般耗用第二生 產(chǎn)車間 :產(chǎn) 品耗用 一般耗用管理部 門 耗用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合 計 383 0006 80013 輔 助生 產(chǎn)費(fèi) 用分配表 6－３ 200X年 8月 (直接分配法 )接下頁項(xiàng) 目 分配費(fèi) 用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生 產(chǎn) 成本 制造 費(fèi) 用 管理 費(fèi) 用數(shù)量 金 額 數(shù)量 金 額 數(shù)量 金 額供 電車間3523603608000．98307500301350 26000 254802730025530修理 車間340000629054．0550002702506003243069037320合 計 692360 571600 57910 6285014根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360