【正文】 《成本會(huì)計(jì)》 第一篇 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 李會(huì)青 《 成本會(huì)計(jì)》的定位 《 成本會(huì)計(jì) 》 一方面按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確進(jìn)行成本核算 、 正確確定利潤(rùn)提供可靠信息 ， 另一方面從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 ， 提供多方面成本信息 。 成本會(huì)計(jì)的作用概括為：準(zhǔn)確核算成本 ， 提供可靠信息（ 料 、 工 、 費(fèi) ） ；加強(qiáng)成本管理 ， 為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 。 第一章 概 論 第一節(jié) 成本的含義和作用 一 、 成本的含義 （ 一 ） 經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義 （ 理論成本 ） 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ： 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn) ， 是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的資金的綜合 。 包括直接材料 、 直接人工 、制造費(fèi)用 、 管理費(fèi)用等 。 （ 二 ） 成本會(huì)計(jì)中成本的含義 （ 核算成本 ） 在成本會(huì)計(jì)中 ， 產(chǎn)品成本是核心概念 ， 產(chǎn)品成本是企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類 、 一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)生的耗費(fèi) 。 成本開(kāi)支范圍由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定 。 主要包括： 、 輔助材料 、 外購(gòu)半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； ，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利； 、維修費(fèi)； ，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。 （包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失等） 二、成本的作用 （ 一 ） 成本是產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度 （ 二 ） 成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo) （ 三 ） 成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù) （ 四 ） 成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè) 、 決策的重要依據(jù) （ 五 ） 成本是編制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù) 三、企業(yè)降低成本的途徑 （ 一 ） 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 （ 二 ） 控制工資費(fèi)用 （ 三 ） 降低材料的消耗 （ 四 ） 降低材料采購(gòu)成本 （ 五 ） 加強(qiáng)現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造 （ 六 ） 控制廢品損失的發(fā)生 （ 七 ） 控制制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用 四、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)降低成本的認(rèn)識(shí) 從觀念上看不能消極的片面強(qiáng)調(diào)降低成本，而應(yīng)樹(shù)立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 從范圍上看不能局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向后延伸，擴(kuò)大到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段以及銷售階段和使用階段； 從內(nèi)涵上看不能局限于制造成本，而應(yīng)擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本； 從時(shí)效上看應(yīng)由事中和事后成本控制擴(kuò)展到事前成本控制，從而對(duì)降低成本并提高成本效益起到積極的推動(dòng)作用。 第二節(jié) 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展和職能 一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段（ 1880~1945年） 成本會(huì)計(jì)起源于英國(guó) 。 在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段 ， 成本會(huì)計(jì)取得了以下成就： ， 成本核算方法逐步完善 。 ， 形成成本事前控制 、 事中控制和事后控制 。 ， 成本會(huì)計(jì)著作大量出版 。 （二）現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（ 1945年以后） 。 。 （三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 。 斷完善。 面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，我們應(yīng)學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法，博采眾長(zhǎng)，與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，不斷創(chuàng)新、探索，形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論與方法體系。 二、成本會(huì)計(jì)的職能 （ 一 ） 成本預(yù)測(cè) （ 二 ） 成本決策 （ 三 ） 成本計(jì)劃 （ 四 ） 成本控制 （ 五 ） 成本核算 （ 六 ） 成本分析 （ 七 ） 成本考核 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系 、 相輔相成的 ， 它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程 ， 構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架 。 三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù) （ 一 ） 正確計(jì)算產(chǎn)品成本 ， 及時(shí)提供成本信息 （二） 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策 （ 三 ） 制定目標(biāo)成本 ， 強(qiáng)化成本控制 （ 四 ） 建立成本責(zé)任制度 ， 嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核 成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗 ， 不斷提高經(jīng)濟(jì)效益 。 第三節(jié) 成本會(huì)計(jì)工作的組織 一、成本會(huì)計(jì)的工作機(jī)構(gòu) （一）集中工作形式 （二）分散工作形式 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營(yíng)管理的要求以及成本會(huì)計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利于發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能和提高成本會(huì)計(jì)的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該采用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般采用分散工作形式，中小型企業(yè)一般采用集中工作形式，但也可以在一個(gè)企業(yè)中結(jié)合采用兩種形式。 二、成本會(huì)計(jì)人員的配備 （一）成本會(huì)計(jì)人員的職責(zé) （ 二 ） 成本會(huì)計(jì)人員的權(quán)限 對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的基本要求 ： 愛(ài)崗敬業(yè) 、 誠(chéng)實(shí)守信 、 廉潔自律 、 堅(jiān)持準(zhǔn)則 、 客觀公正 、 精通業(yè)務(wù) 、 保守秘密 。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。 三、成本會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度 企業(yè)必須 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 》 等法規(guī) 、 制度有關(guān)規(guī)定 ， 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求 ， 建立企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)制度 ， 并認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行 ， 以充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的作用 。 成本會(huì)計(jì)制度一般應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： ； ； ； ； ； ； ； ； 。 第二章 成本核算概述 第一節(jié) 費(fèi)用要素與成本項(xiàng)目 一、概 念 （一）生產(chǎn)費(fèi)用 （二）產(chǎn)品成本 制造業(yè)在一定時(shí)期發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類 、 一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和 ， 稱為產(chǎn)品成本 。 二、費(fèi)用要素 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分為八個(gè)要素 ： 、燃料； ； ； ； ； ； ； 。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，耗費(fèi)了多少，便于了解生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成和水平，加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用的核算和管理，為企業(yè)編制采購(gòu)資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供依據(jù)，為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額提供資料。 三、成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行劃分，可分為制造成本與非制造成本。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目一般包括直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用和廢品損失。 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，能夠反映出費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系，揭示產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，便于進(jìn)一步分析費(fèi)用支出的合理性和結(jié)構(gòu)水平，為挖掘企業(yè)降低成本的潛力創(chuàng)造了有利條件。 四、其他分類 （一） 生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過(guò)程的關(guān)系，可分為直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用 （二） 生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用 第二節(jié) 成本核算的要求 一 、 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) 二 、 正確劃分各種費(fèi)用界限 （ 一 ） 正確劃分經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出的界限 （ 二 ） 正確劃分各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的界限 （ 三 ） 正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 （ 四 ） 正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 （ 五 ） 正確劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 三 、 完善成本責(zé)任制度 四 、 做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （一）建立和健全原始記錄制度 、領(lǐng)用、退庫(kù)、盤(pán)盈盤(pán)虧等記錄； 、維修費(fèi)用及其他費(fèi)用記錄； 、工時(shí)耗費(fèi)、工資等記錄； 、事故、報(bào)廢等記錄； 、交庫(kù)、廢品損失等記錄； 。 （二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度 （ 三 ） 建立和健全定額管理制度 、 輔助材料等消耗定額； ,產(chǎn)品包裝 、 檢驗(yàn)人員定額； 、 電 、 汽等動(dòng)力消耗定額； 、 差旅費(fèi)等費(fèi)用定額 。 （ 四 ） 建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度 五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 產(chǎn)品成本核算的一般程序 ， 嚴(yán)格審核生產(chǎn)費(fèi)用支出； ； 、 預(yù)提費(fèi)用的分配； ； ； 。 【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 理論成本和核算成本的區(qū)別 成本的作用 成本會(huì)計(jì)的職能 成本會(huì)計(jì)工作的組織 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類（要素費(fèi)用） 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 （ 成本項(xiàng)目 ） 成本核算的要求 。 正確劃分各種費(fèi)用界限 成本核算的一般程序 《成本會(huì)計(jì)》第二篇 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 李會(huì)青 第三章 制造業(yè)要素費(fèi)用的核算 第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算 一、外購(gòu)材料核算 （一） 材料采購(gòu)成本的構(gòu)成 （二）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ：材料品種較少，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 ： “ 原材料 ” 和 “ 在途物資 ” 。 ：采購(gòu)材料時(shí)； 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 。 （三）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 。 ：“材料采購(gòu)” “材料成本差異” 和 “原材料”。 ：采購(gòu)材料時(shí)， 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) , 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí) , 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)。 二、材料發(fā)出的核算 （一）材料按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) ：先進(jìn)先出法、加 權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法； “發(fā)出材料匯總表”。 （二）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) ，公式： 材料成本差異率 = 100% ，公式： 發(fā)出材料成本差異 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率 發(fā)出材料的實(shí)際成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本177。發(fā)出材料成本差異 “發(fā)出材料匯總表”。 本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差 ?? (一 )定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。 計(jì)算公式如下： = 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 =原材料費(fèi)用實(shí)際總額 247。 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 =該種產(chǎn)品原材料定額消耗量 原材料費(fèi)用分配率 三 、材料費(fèi)用的分配 舉 例 例 31 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間 2023年 3月生產(chǎn) A、 B、C三種產(chǎn)品，從車間一次性領(lǐng)用甲材料 3 600千克，材料單價(jià) 20元 /千克，共計(jì) 72 000元，三種產(chǎn)品