【正文】 本決策 （ 三 ） 成本計(jì)劃 （ 四 ） 成本控制 （ 五 ） 成本核算 （ 六 ） 成本分析 （ 七 ） 成本考核 成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能之間是相互聯(lián)系 、 相輔相成的 ， 它們貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程 ， 構(gòu)成現(xiàn)代成本管理的整體框架 。 。 在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)階段 ， 成本會(huì)計(jì)取得了以下成就： ， 成本核算方法逐步完善 。 成本開支范圍由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定 。 成本會(huì)計(jì)的作用概括為：準(zhǔn)確核算成本 ， 提供可靠信息（ 料 、 工 、 費(fèi) ） ；加強(qiáng)成本管理 ， 為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值 。 第一章 概 論 第一節(jié) 成本的含義和作用 一 、 成本的含義 （ 一 ） 經(jīng)濟(jì)學(xué)中成本的含義 （ 理論成本 ） 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 ： 成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn) ， 是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的資金的綜合 。 主要包括： 、 輔助材料 、 外購半成品和燃料動(dòng)力費(fèi)； ，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利； 、維修費(fèi)； ，季節(jié)性、修理期間的停工損失； 費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和差旅費(fèi)等。 ， 形成成本事前控制 、 事中控制和事后控制 。 （三）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 。 三、成本會(huì)計(jì)的任務(wù) （ 一 ） 正確計(jì)算產(chǎn)品成本 ， 及時(shí)提供成本信息 （二） 加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)，優(yōu)化成本決策 （ 三 ） 制定目標(biāo)成本 ， 強(qiáng)化成本控制 （ 四 ） 建立成本責(zé)任制度 ， 嚴(yán)格成本業(yè)績(jī)考核 成本會(huì)計(jì)的根本任務(wù)是促進(jìn)企業(yè)盡可能節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗 ， 不斷提高經(jīng)濟(jì)效益 。 現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)和終身學(xué)習(xí)意識(shí)，不斷提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價(jià)值。 制造業(yè)為生產(chǎn)一定種類 、 一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的總和 ， 稱為產(chǎn)品成本 。 制造成本又稱為生產(chǎn)成本，按用途可進(jìn)一步劃分為成本項(xiàng)目。 （二）建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退和清查制度 （ 三 ） 建立和健全定額管理制度 、 輔助材料等消耗定額； ,產(chǎn)品包裝 、 檢驗(yàn)人員定額； 、 電 、 汽等動(dòng)力消耗定額； 、 差旅費(fèi)等費(fèi)用定額 。 ： “ 原材料 ” 和 “ 在途物資 ” 。 ：采購材料時(shí)， 材料驗(yàn)收入庫時(shí) , 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異時(shí) , 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時(shí)。 本本月收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的計(jì)劃成 異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差 ?? (一 )定額消耗量比例分配法 定額消耗量比例分配法就是以原材料定額消耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。 計(jì)算過程 （ 1） A產(chǎn)品原材料定額消耗量 =120 =288（千克） B產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 180 = 864（ 千克 ） C產(chǎn)品原材料定額消耗量 = 240 =1 728（ 千克 ) （ 2） 原材料費(fèi)用分配率 =72023247。本月兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為 300件和 200件，單位產(chǎn)量的 A材料消耗定額分別為 2千克和 ， A材料的單價(jià)為 20元。 燃料費(fèi)用如果屬于直接計(jì)入費(fèi)用則直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則需要在幾種產(chǎn)品之間分配。 第二節(jié) 工資和福利費(fèi)的核算 一、工資的計(jì)算 （一）工資總額的構(gòu)成 （二）工資核算的原始記錄 （三）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)算 日工資率 ， 兩種方法可供選擇： 30天計(jì)算，以月工資標(biāo)準(zhǔn)除以 30天，計(jì)算出每月的日工資率； 2. 每月固定按全年 365天減去 104個(gè)休息日，再除以 12個(gè)月計(jì)算出的平均工作日數(shù)約為 ，再以月標(biāo)準(zhǔn)工資除以 。按照該職工的工齡，病假期間支付其 90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。 企業(yè)本月應(yīng)付該職工計(jì)件工資計(jì)算如下： 甲產(chǎn)品的計(jì)件工資 = 3 1 000=1560（ 元 ） 乙產(chǎn)品的計(jì)件工資 = 3 （ 800＋ 10） =1701（ 元 ） 本月企業(yè)應(yīng)付該職工計(jì)件工資 =1 560＋ 1701=3261（ 元 ） 二、工資費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理 分配標(biāo)準(zhǔn)有定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)。 第三節(jié) 其他要素費(fèi)用的分配 一、 外購動(dòng)力費(fèi)的分配 外購動(dòng)力費(fèi)的分配應(yīng)根據(jù)其不同的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。 四、稅金的核算 企業(yè)要素費(fèi)用中的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，不作為產(chǎn)品成本的組成部分，而應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 第四節(jié) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 一、待攤費(fèi)用的分配 (一 )概念 (二 )特點(diǎn)：先發(fā)生、支付，后分?jǐn)? (三 )核算內(nèi)容：待攤固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租人固定資產(chǎn)的租金、固定資產(chǎn)改良支出、預(yù)付報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)，以及一次購買印花稅稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等 (四 )待攤費(fèi)用分配表的編制 二、預(yù)提費(fèi)用的分配 （一）概念 （二）特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后發(fā)生、支付費(fèi)用 （三）核算內(nèi)容：預(yù)提租金、修理費(fèi)用等 （四）預(yù)提費(fèi)用分配表的編制 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述 （一）輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)特點(diǎn) （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 —— 某車間（按成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合設(shè)專欄）； —— 某車間或某產(chǎn)品（按成本項(xiàng)目設(shè)專欄）； —— 輔助生產(chǎn)車間。 舉 例 例 41 某企業(yè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間 ， 生產(chǎn)甲 、 乙兩種產(chǎn)品 ， 另有供電 、 機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間和其他管理部門 。 ： 不考慮輔助生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。 這種分配方法適宜于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量不多的企業(yè) 。 ： 第一步 ：交互分配時(shí)的費(fèi)用分配率 = 某輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)費(fèi)用 247。 （三）順序分配法 ： 順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列將各輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用進(jìn)行分配，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去；受益多的排列在后面，后將費(fèi)用分配出去 。 但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用 ， 分配結(jié)果的正確性受到一定的影響 。 以例 41，采用代數(shù)分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 假設(shè)供電車間的電費(fèi)單位成本為 x元 /度 ， 機(jī)修車間的機(jī)修費(fèi)單位成本為 y元 /小時(shí) ， 可聯(lián)立如下二元一次方程組： 224 000x=67 200+1 600y 21 600y=68 040+24 000x 解方程組得 ： x= 08 y= 2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（代數(shù)分配法） 200 8 年 3 月 分配電費(fèi) 分配機(jī)修費(fèi) 項(xiàng)目 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 待分配費(fèi)用 勞務(wù)總量 費(fèi)用分配率 224 000 67 200 508 21 600 68 040 12 受益部門： 供電車間 機(jī)修車間 甲產(chǎn)品生產(chǎn) 乙產(chǎn)品生產(chǎn) 車間消耗 管理部門 24 000 60 000 100 000 24 000 16 000 7 19 0 32 0 7 5 1 600 12 000 8 000 5 6 17 .92 42 0 28 0 合計(jì) 224 000 72 2 21 600 75 2 會(huì)計(jì)分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 7 基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 19 —— 乙產(chǎn)品 32 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 7 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 72 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 5 制造費(fèi)用 —— 基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 機(jī)修 75 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其分配結(jié)果最為正確。 為簡(jiǎn)化計(jì)算工作 ，若差異數(shù)較小的情況下 ， 可不進(jìn)行追加分配 ， 全部計(jì)入管理費(fèi)用 。 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用概念、內(nèi)容及歸集 二、制造費(fèi)用的分配 (一 )生產(chǎn)工人工時(shí)比例法 ： 生產(chǎn)工人工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)工人實(shí)際（或定額）工時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 制造費(fèi)用分配表 200 8 年 3 月 產(chǎn)品名稱 生產(chǎn) 工時(shí) 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 20 000 12 000 18 000 48 000 28 800 43 200 合計(jì) 50 000 2. 4 120 000 會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 48 000 —— 乙產(chǎn)品 28 800 —— 丙產(chǎn)品 43 200 貸：制造費(fèi)用 —— 一車間 120 000 ： 采用這種方法分配制造費(fèi)用，將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用水平聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理。各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人實(shí)際工資 制造費(fèi)用分配率 ： 采用這種方法分配制造費(fèi)用 ， 生產(chǎn)工人工資數(shù)據(jù)容易取得 ， 核算工作簡(jiǎn)便 。 ： 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額247。 ： 年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率 = 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額247。 計(jì)算過程及會(huì)計(jì)分錄 甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =2 000 3=6 000（ 小時(shí) ） 乙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí) =1 000 4=4 000（ 小時(shí) ） 年度計(jì)劃分配率 =300 000 247。 計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡(jiǎn)便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。 廢品按其產(chǎn)生的原因可分為料廢品和工廢品兩種。 該賬戶為成本類賬戶 ， 借方歸集發(fā)生的可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 ， 貸方登記回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠償?shù)?， 借方減去貸方的差額為廢品的凈損失 。 舉 例 例 51 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月共完工甲產(chǎn)品 3 000件，經(jīng)檢驗(yàn)合格品為 2 960件，不可修復(fù)廢品 40件。廢品最終回收殘料價(jià)值 600元，應(yīng)收過失人賠償 300元。 其單位產(chǎn)品的材料費(fèi)用定額為 110元 ，工時(shí)定額為 20小時(shí) ， 每小時(shí)的費(fèi)用定額為：人工費(fèi)用定額 ， 制造費(fèi)用定額為 。 四、可修復(fù)廢品損失核算 可修復(fù)廢品損失是