【正文】 分步成本法 ? 化學(xué)業(yè) ? 煉油業(yè) ? 紡織業(yè) ? 油漆業(yè) ? 麵粉業(yè) ? 食品罐頭業(yè) ? 橡膠業(yè) ? 鋼鐵業(yè) ? 食品製造業(yè) 使用分步成本法的企業(yè)類型 在分步成本系統(tǒng)中， 直接人工成本相較於 其他產(chǎn)品成本下，通 常所佔的比率較小。 直接材料 產(chǎn)品成本的種類 總額 直接人工 製造費(fèi)用 分步成本制度的特性 所以，直接人工與製造費(fèi)用常併為一項產(chǎn)品成本，稱之為 加工。 直接材料 產(chǎn)品成本的種類 總額 在分步成本系統(tǒng)中， 直接人工成本相較於 其他產(chǎn)品成本下，通 常所佔的比率較小。 加工 分步成本制度的特性 分批成本法 – 製造成本是在 工作批次中累積起來的。 – 在製品的批次成本記錄於每一 工作批次 中。 – 許多獨(dú)特的工作批次。 – 工作批次建立起 顧客 訂購。 分步成本法 – 製造成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來。 – 在製品的每一批次 產(chǎn)品都有生產(chǎn)報告。 – 同質(zhì)性產(chǎn)品。 – 在自動化的製程中，單位 持續(xù)地 為存貨而生產(chǎn)。 分批成本與分步成本的比較 在製品包含在分批成本系統(tǒng)中的個別批次。 直接材料 製成品 銷貨成本 直接人工 製造費(fèi)用 在製品 分批成本與分步成本的比較 製成品 銷貨成本 產(chǎn)品 在製品包含在 分步成本 系統(tǒng)中的同質(zhì)性 產(chǎn)品 。 直接人工與製造費(fèi)用 (加工 ) 直接材料 分批成本與分步成本的比較 Same objective: determine the cost of products Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods Same overhead assignment method: predetermined rate times actual activity 相同的 目標(biāo) : 計算產(chǎn)品的成本 相同的 存貨帳戶： 材料、在製品及製成品。 相同的製造成本分配模式： 預(yù)計製造費(fèi)用率乘以實際活動 分批成本與分步成本的比較 分步成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產(chǎn)品。 分步成本的特色 連續(xù)性的 大量生產(chǎn) 相似的製程 同質(zhì)性產(chǎn)品 單位成本 = 分步成本 約當(dāng)產(chǎn)量 Same objective: determine the cost of products Same Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goods Same overhead assignment method: predetermined rate times actual activity 約當(dāng)產(chǎn)量的意涵，是在表達(dá)部分完工產(chǎn)品是 全部完工產(chǎn)品的一小部分。 每約當(dāng) 產(chǎn)量成本 = 期間的製造成本 期間的約當(dāng)產(chǎn)量 現(xiàn)在我們必須了解 約當(dāng)產(chǎn)量 的內(nèi)涵。 約當(dāng)產(chǎn)量 + = 所以， 10,000 個完成 70 %的單位 約當(dāng)於 7,000 個完成單位。 兩個半滿的杯子 約當(dāng)於 一個全滿的杯子。 約當(dāng)產(chǎn)量 1 在瓊斯第一個月的經(jīng)營中，它開始了 15,000 單位 的生產(chǎn)，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個 在製單位完成了 30%，瓊斯這個月生產(chǎn)的約當(dāng)產(chǎn) 量為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 約當(dāng)產(chǎn)量 在瓊斯第一個月的經(jīng)營中，它開始了 15,000 單位 的生產(chǎn)，且完成 10,000 個單位，剩下的 5,000個在製單位完成了 30 %，瓊斯這個月生產(chǎn)的約當(dāng)產(chǎn)量 為多少呢？ a. 10,000 b. 11,500 c. 13,500 d. 15,000 10,000 單位 + (5,000 單位 .30) = 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 現(xiàn)在假設(shè)瓊斯 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當(dāng) 產(chǎn)量的成本為多少？ a. $ b. $ c. $ d. $ 約當(dāng)產(chǎn)量 現(xiàn)在假設(shè)瓊斯 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當(dāng) 產(chǎn)量的成本為多少？ a. $ b. $ c. $ d. $ $27,600 247。 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量 = $ 每單位約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 例一： 所有成本之完工程度相同時 產(chǎn)量： 1,000單位 完工轉(zhuǎn)次部： 800單位 期末在製品 (完工 50%)： 200單位 總成本： $81,000 第一生產(chǎn)部門 第一期 約當(dāng)產(chǎn)量： 800+20050%=900 單位成本： $81,000 247。 900= $90 約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 例二： 原料及加工成本完工程度不同 產(chǎn)量： 1,000單位 完工轉(zhuǎn)次部： 800單位 期末在製品： (原料全數(shù)投入，加工完工 50%) 200單位 成本：原料 $27,000 加工 54,000 總成本： $81,000 第一生產(chǎn)部門 第一期 單位成本 原料成本： $27,000 247。 1,000 = $27 加工成本： 54,000 247。 900 = 60 單位成本： $87 完成品 800單位 800單位 800單位 期末在製品 200單位 200單位 100單位 合計 1,000單位 1,000單位 900單位 約當(dāng)產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 原料成本 加工成本 約當(dāng)產(chǎn)量 約當(dāng)產(chǎn)量 例 三： 由前部轉(zhuǎn)入： 800單位 (原料於完成前一次加入 ) 完工轉(zhuǎn)製成品： 600單位 期末在製品： (加工程度 50%) 200單位 第二生產(chǎn)部門 第一期 完成品 600單位 600單位 600單位 600單位 期末在製品 200單位 200單位 － 100單位 合計 800單位 800單位 600單位 700單位 約當(dāng)產(chǎn)量 實際產(chǎn)量 前部轉(zhuǎn)入成本 原料成本 加工成本 會計處理 領(lǐng)料、耗料、發(fā)生薪工、分配薪工及發(fā)生實際製造費(fèi)用： 與分批成本法同 在製品及製造費(fèi)用明細(xì)帳帳戶： 各生產(chǎn)步序 產(chǎn)品成本之計算可採實際製造費(fèi)用或已分配製造費(fèi)用 若採實際製造費(fèi)用，依明細(xì)帳各步序發(fā)生之製造費(fèi)用轉(zhuǎn)各步序 之在製品 若採分配製造費(fèi)用，則分步序計算已分配製造費(fèi)用 在製品－ A部門 XX 在製品－ B部門 XX 製造費(fèi)用－ A部門 XX 製造費(fèi)用－ A部門 XX 在製品－ A部門 XX 在製品－ B部門 XX 已分配製造費(fèi)用－ A部門 XX 已分配製造費(fèi)用－ A部門 XX 期末結(jié)轉(zhuǎn)實際及已分配製造費(fèi)用，產(chǎn)生多 (少 )分配製造費(fèi)用之處理 與分批成本制同 ?分析實體單位 ?計算約當(dāng)產(chǎn)量 ?計算投入總成本 ?計算單位成本 ?分配總成本 計算分步成本的步驟 這五個步驟是根據(jù) 生產(chǎn)成本報告 ，我們將 可以在下面的例子中看到。 [例 ] ： 丙公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其於民國 92年 3月第三部門之前部移入單位數(shù)為 16,000單位。 假設(shè)無期初在製品，而該期完工轉(zhuǎn)製成品之單位數(shù)為13,000單位，期末在製品為 3,000單位，其完工程度為 40%。 假設(shè)原料係於本部門製造開始時即行投入 步驟 1 步驟 2實體 約當(dāng)產(chǎn)量3 月份單位的流程 單位 前部成本 原料成本 加工成本投入數(shù)量 前部轉(zhuǎn)入數(shù)量 1 6 , 0 0 0 投入數(shù)量合計 1 6 , 0 0 0 產(chǎn)出數(shù)量 完工並轉(zhuǎn)出 1 3 , 0 0 0 ? ? ? 期末在製品 3 , 0 0 0 ? ? ? 產(chǎn)量數(shù)量合計 1 6 , 0 0 0 ? ? ? 材料、人工及製造費(fèi)用都 100%完工，且所有單位都已完工並轉(zhuǎn)出。 3,000 單位的 40% 3,000 單位的 100% 3,000 單位的 100% 3 月份成本流程 前部成本 原料成本 加工成本 合計待分配成本 ( 步驟 3 ) 3 月份發(fā)生的當(dāng)期成本 2 4 0 , 0 0 0 5 1 , 2 0 0 2 2 7 , 2 0 0 5 1 8 , 4 0 0 待分配成本合計 2 4 0 , 0 0 0$ 5 1 , 2 0 0$ 2 2 7 , 2 0 0$ 5 1 8 , 4 0 0$ 約當(dāng)單位成本 ( 步驟 4 ) ? ? ? ?產(chǎn)出成本 ( 步驟 5 )產(chǎn)出成本 ( 步驟 6 ) ? ? ? ?產(chǎn)出成本 ( 步驟 7 ) ? ? ? ?產(chǎn)出成本 ( 步驟 8 ) ? ? ? ?$51,200 247。 16,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $227,200 247。 14,200約當(dāng)產(chǎn)量 $240,000 247。 16,000約當(dāng)產(chǎn)量 13,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $ 3,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $ 1,200 約當(dāng)產(chǎn)量 $16 3,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $15 丙公司 生產(chǎn)成本報告單 民國 92年 3月份 數(shù)量資料 ： 成本資料 ： 成本之分配： 實體 約當(dāng)產(chǎn)量 3月份單位的流程 單位 前部成本 原料成本 加工成本 投入數(shù)量 前部轉(zhuǎn)入數(shù)量 16,000 投入數(shù)量合計 16,000 產(chǎn)出數(shù)量 完工並轉(zhuǎn)出 13,000 13,000 13,000 13,000 期末在製品 3,000 3,000 3,000 1,200 產(chǎn)量數(shù)量合計 16,000 16,000 16,000 14,200 3月份成本流程 前部成本 原料成本 加工成本 合計 待分配成本 3月份發(fā)生的當(dāng)期成本 $240,000 $51,200 $227,200 $518,400 待分配成本合計 $ 240,000 $ 51,200 $ 227,200 $ 518,400 約當(dāng)單位成本 $ $ $ $ 產(chǎn)出成本 完工轉(zhuǎn)製成品成本 $ 444,600 期末在製品成本 $45,000 $9,600 $19,200 $73,800 總成本 $ 518,400 有期初在製品存貨時的處