不同類型的融資租賃業(yè)務(已修改)
2025-03-01 15:17 本頁面
【正文】 不同類型的融資租賃業(yè)務適用增值稅效果比較 屈延凱2023年 6月 20日北京合理配置資源新興的服務產(chǎn)業(yè)制造和金融業(yè)鏈條的延伸趨勢國民經(jīng)濟健康發(fā)展的運行機制市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重要 的 組成部分1一 融資租賃業(yè)務流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（一）流轉(zhuǎn)稅的適用原則是界定交易行為1 增值稅：銷售貨物、提供加工、修理修配勞務2 營業(yè)稅：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應稅 勞務（二）腳踩兩只船的融資租賃交易行為1 多方位的市場功能： 融資服務 銷售模式 理財工具 投資方式 管理機制 中介服務2 兩種機構(gòu)屬性、多種機構(gòu)類型3 包羅萬象的租賃標的、靈活創(chuàng)新的業(yè)務組合2一 融資租賃業(yè)務流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（二）腳踩兩只船的融資租賃交易行為4 難以界定的神奇交易（ 1）是銷售還是金融服務？ 廠商分期付款 融資或經(jīng)營租賃 銀行或民間借貸 商業(yè)性融資 以物為載體的融資 貨幣性融資（ 2）是商業(yè)機構(gòu)還是金融機構(gòu)？ 物品典當 資產(chǎn)出售回租 資產(chǎn)抵押貸款 放棄使用權(quán) 使用權(quán)所有權(quán)分離 放棄處置收益（ 3）是重交易形式還是重經(jīng)濟實質(zhì)？ 合同法 會計準則 三方兩合同：融資租賃 轉(zhuǎn)移所有權(quán)：融資租賃 兩方一合同：租賃（租售） 不轉(zhuǎn)移所有權(quán)：經(jīng)營租賃 3一 融資租賃業(yè)務流轉(zhuǎn)稅適用的困惑（三）過渡型稅制，難以規(guī)避重復納稅1 我國現(xiàn)行的增值稅制是生產(chǎn)型增值稅2 買方購買設(shè)備已支付了銷項增值稅3 買方購買的固定資產(chǎn)不抵扣銷項稅4 對設(shè)備流通提供的運輸、安裝、融資等任何服務征收營業(yè)稅都會存在重復納稅的問題5 （四）稅負不公平、適用不明晰6 1 同類業(yè)務，不同企業(yè)性質(zhì)、不同資金來源稅種適7 用不同、稅基確定不同、稅率水平不一8 2 租賃業(yè)務類型靈活、多變，不同業(yè)務模式的稅收適用不明晰 4二 財稅部門積極關(guān)注、大力扶持（一）突破金融業(yè)局限，明確稅種適用1 1995年國稅函 656號文明確外商投資融資租賃公司的融資租賃業(yè)務適用營業(yè)稅稅目 “ 融資租賃 ”2 2023年商務部、稅務總局頒布 《關(guān)于從事融資租賃業(yè)務有關(guān)問題的通知》開放了 內(nèi)資租賃公司從事融資租賃業(yè)務的試點企業(yè)審批（二）減少重復納稅，縮小納稅基數(shù)1 1999年財稅字 183號明確規(guī)定外商投資融資租賃公司的境外借款利息可包括在租賃物的實際成本中，從營業(yè)稅納稅基數(shù)中扣除2 2023年財稅字 16號文統(tǒng)一了外資融資租賃公司和內(nèi)資金融租賃公司的納稅稅基，利息支出可以扣除3 2023年底，商務部、稅務總局明確內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)，營業(yè)稅適用 16號文 5二 財稅部門積極關(guān)注、大力扶持（三）明確征管方式，按資質(zhì)適用稅種1 2023年國稅函 514號和 909號文明確規(guī)定： 經(jīng)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅2 2023年以來積極支持融資租賃立法工作，明確了流轉(zhuǎn)稅不應重復納稅的原則，對融資租賃業(yè)務的稅收問題進行專題研究 6三 稅制改革、面臨規(guī)范（一）在設(shè)備進項稅不能抵扣的情況下，為促進設(shè)備流通，減少重負納稅，促進投資和服務鏈條的延伸。我國財稅部門做出有業(yè)務資質(zhì)的融資租賃公司適用營業(yè)稅，并按全部收入扣除購置成本（含利息支出）的差額為基數(shù)納營業(yè)稅。是財政部、稅務總局在現(xiàn)行稅制下的唯一合理可行的選擇（二）從流轉(zhuǎn)稅征管政策來講，流轉(zhuǎn)稅只能簡化征管，不能實施優(yōu)惠，實施流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，有違于公平競爭原則（三）近三分之一省份，開始擴大增值稅抵扣范圍（四）文件規(guī)定有悖于立法初衷，不利于有資質(zhì)的企業(yè)，但業(yè)界尚未引起普遍重視、不了解增值稅的運作機制 7四 融資租賃業(yè)務適用增值稅效果比較 目前東北和中部六省先后開始實行擴大增值稅抵扣范圍的政策，這是是我國促進東北老工業(yè)基地振興和中部地區(qū)崛起的重大舉措！是現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅逐步過渡的重要標志 融資租賃業(yè)務在擴大增值稅抵扣范圍的地區(qū)和行業(yè)，已有近三分之一省份。已出臺的
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