【正文】 第七章 成本計(jì)劃與控制 第一節(jié) 成本計(jì)劃編制的原理和方法 成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總預(yù)算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書面方案。 一、成本計(jì)劃的內(nèi)容 費(fèi)用預(yù)算 它按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。 按產(chǎn)品品種編制，反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。 降低成本的主要措施方案 該方案應(yīng)詳細(xì)說明各項(xiàng)措施的可行性、計(jì)劃支出額和資金來源、預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果以及年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額。 成本計(jì)劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計(jì)劃，還要編制一些具體的測算底稿性質(zhì)的計(jì)劃表，如各車間直接費(fèi)用計(jì)劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計(jì)劃表和制造費(fèi)用分配表。 成本計(jì)劃除了以上部分外，通常還有文字說明。其主要內(nèi)容是：對上年成本計(jì)劃預(yù)計(jì)完成情況的分析；計(jì)劃中存在的問題和對問題的解決意見；兩年的價(jià)格差異和其他重大因素變動對成本計(jì)劃的影響；以及計(jì)劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。 二、編制成本計(jì)劃的意義 成本計(jì)劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標(biāo) 成本計(jì)劃是推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強(qiáng)成本控制的有力手段 成本計(jì)劃是評價(jià)考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)尺度 成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷，提高決策正確率 三、成本計(jì)劃的編制原則 要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施作保證 要嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性 必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加 四、成本計(jì)劃的編制程序 制訂成本計(jì)劃的編制原則。 （適合于企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)品較多的企業(yè)） 收集和整理資料 1）有關(guān)成本計(jì)劃編制的各項(xiàng)規(guī)定和要求 2）計(jì)劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動工資和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、目標(biāo)成本等計(jì)劃 3）新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)資料 4）計(jì)劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、備件等消耗定額和勞動定額及費(fèi)用定額，折舊的攤銷數(shù) 5）計(jì)劃期內(nèi)廠內(nèi)計(jì)劃單價(jià) 6）上年實(shí)際成本的核算資料 7）國內(nèi)、國外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實(shí)際成本資料 預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算 進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測算 正式編制企業(yè)成本計(jì)劃 成本計(jì)劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約，采用一級核算和二級核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在編制方法上有所不同，但都采取上下結(jié)合的方式。 五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算 在編制成本計(jì)劃時(shí)需要對可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)和不可比產(chǎn)品成本進(jìn)行測算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測算 系數(shù)測算法 系數(shù)測算法是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動系數(shù)，測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟： 1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本 上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（上年 1— 9月實(shí)際平均單位成本上年 1— 9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）247。（上年 1— 9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量） 2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。 （ 1）測算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動而形成的節(jié)約 ①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ②材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ? 如果材料消耗定額也發(fā)生變動，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)按下列公式計(jì)算： 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降低的百分比（ 1材料消耗定額降低的百分比） 材料費(fèi)用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動，則綜合計(jì)算它們對成本的影響 材料消耗定額和材料價(jià)格變動影響成本降低率=[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價(jià)格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =[1（ 1+平均工資增長的百分比）247。（ 1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比） ] 直接工資占成本的百分比 或： 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =[1（ 1工時(shí)定額降低的百分比）（ 1+平均工資增長的百分比） ]直接工資占成本的百分比 （ 3）測算由于產(chǎn)量增長超過制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用和半變動費(fèi)用的節(jié)約對成本降低的影響的計(jì)算公式： 產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=[1124