【正文】 成本管理 第七講 授課教師： 羅洪霞 工作單位：貴州廣播電視大學(xué) 電 話： 6831949 Email: 第八章 成本計(jì)劃 本章 重點(diǎn) 難點(diǎn) 一、成本計(jì)劃的內(nèi)容 成本計(jì)劃是以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平。 ※ 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 ※ 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 ※ 制造費(fèi)用計(jì)劃 ※ 期間費(fèi)用計(jì)劃 ※ 降低成本的主要措施方案 成本計(jì)劃的內(nèi)容 二、成本計(jì)劃的編制方法 由于企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求不同，其編制方法也不一樣。一般有三種： 在企業(yè)規(guī)模較小的情況下，即由廠部直接編制全廠的成本計(jì)劃方法。 一級(jí)成本計(jì)劃編制方 式 在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，即先編制車間的成本計(jì)劃，然后再由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總編制全廠的成本計(jì)劃。 分級(jí)成本計(jì)劃編制方法 一級(jí)與分級(jí)相結(jié)合的成本計(jì)劃編制方 法 它是將工資、費(fèi)用等成本計(jì)劃由車間編制，直接材料等費(fèi)用不由車間編制而由廠部編制，最后再由企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，編制出全廠的成本計(jì)劃。 三、成本計(jì)劃的編制程序 編制輔助生產(chǎn)車間成本計(jì)劃 編制基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)劃 匯編制造費(fèi)用預(yù)算 匯編全廠成本計(jì)劃和編制期間費(fèi)用預(yù)算 （ 一）輔助生產(chǎn)車間 成本計(jì)劃的編制 一般應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行。成本項(xiàng)目一般包括直接材料、直接工資、燃料及動(dòng)力、制造費(fèi)用等。 （ 1） 直接材料、直接工資和燃料及動(dòng)力的計(jì)算方法 現(xiàn)以直接材料為例說(shuō)明其計(jì)算方法 直接材料 成本計(jì)劃 = 產(chǎn)品的生產(chǎn)量或勞務(wù)的供 應(yīng) 量 單位產(chǎn)品或勞務(wù)消耗 定 額 計(jì)劃 單價(jià) 只要有了產(chǎn)量、定額、單價(jià)等指標(biāo)，就可以計(jì)算出相應(yīng)的成本計(jì)劃。 （ 2）制造費(fèi)用計(jì)劃的計(jì)算 一般有如下幾種情況： 則可以按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。 例如 可按車間的人數(shù)乘以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。 ① 有規(guī)定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) ② 若沒(méi)有規(guī)定開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) 低值易耗品、 修理費(fèi) 例如 可參照上期實(shí)際數(shù)結(jié)合本期車間產(chǎn)量或勞務(wù)供應(yīng)量的增減變化情況以及計(jì)劃期節(jié)約費(fèi)用的要求來(lái)確定。 ③ 凡是相對(duì)固定 的 費(fèi) 用 項(xiàng) 目 辦公費(fèi)等 如 可以根據(jù)上期實(shí)際數(shù)和計(jì)劃節(jié)約費(fèi)用的要求來(lái)確定 ④ 凡是其他計(jì)劃中已有的費(fèi)用項(xiàng)目 如 管理人員工資、 折舊費(fèi)等 可以直接根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃資料計(jì)算確定 配計(jì)劃的編制 輔助生產(chǎn)車間由于是為基本生產(chǎn)車間和行政管理部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)的，應(yīng)將其所發(fā)生的費(fèi)用，采用一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益的單位。 在分配時(shí)，首先應(yīng)計(jì)算費(fèi)用分配率（即計(jì)劃單位成本）。 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)的車間。它所發(fā)生的全部費(fèi)用為直接計(jì)入費(fèi)用，即直接列入到該種產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中。所以，其分配率的計(jì)算公式為： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)劃單位成本 = 輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額 總產(chǎn)量 當(dāng)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)時(shí) 將其發(fā)生的制造費(fèi)用等間接費(fèi)用，采用一定的方法分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù)中 加上它所發(fā)生的直接費(fèi)用 + 從而計(jì)算出每一種產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本 除以產(chǎn)量，就是它的單位成本 在計(jì)劃單位成本計(jì)算出來(lái)以后，根據(jù)計(jì)劃單位成本和各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的數(shù)量，就可以計(jì)算出其應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 （二）基本生產(chǎn)車間成本計(jì)劃的編制 在基本生產(chǎn)車間較多的企 業(yè)，基本生產(chǎn)成本計(jì)劃應(yīng) 按每一個(gè)車間進(jìn)行編制。 其編制程序?yàn)? （ 1）編制車間直接費(fèi)用計(jì)劃 （ 2）編制制造費(fèi)用計(jì)劃 （ 3）編制車間的產(chǎn)品成本計(jì)劃 應(yīng)分別不同產(chǎn)品按成本項(xiàng)目 進(jìn)行編制 包括費(fèi)用預(yù)算的編制和費(fèi)用分配計(jì)劃的編制兩個(gè)方面 （三）制造費(fèi)用總 預(yù)算的編制 由于在編制輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間成本計(jì)劃時(shí)，已制定了各車間的制造費(fèi)用計(jì)劃。將其按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行匯總，就可以編制出“制造費(fèi)用總預(yù)算”。 （四）全廠成本計(jì) 劃的編制 其內(nèi)容包括主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和商品產(chǎn)品成本計(jì)劃兩部分。 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 根據(jù)生產(chǎn)該種產(chǎn)品的各車間產(chǎn)品成本計(jì)劃編制的。 商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，結(jié)合預(yù)計(jì)產(chǎn)量編制的。 全廠商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表 計(jì)劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 A產(chǎn)品 100 25000 24500 2500000 2450000 B產(chǎn)品 40 2400 2350 96000 94000 小計(jì) 140 27400 26850 2596000 2544000 250 720 180000 合 計(jì) 2724000 可比產(chǎn)品 不可比 產(chǎn)品 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算 產(chǎn) 品 名 稱 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 = ∑ 某種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 該產(chǎn)品上年實(shí) 際單位成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 = ∑ 某種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量 該產(chǎn)品本年計(jì) 劃單位成本 = ∑ P1C0 = ∑P1C1 = 2596000（元） = 2544000（元） 可比產(chǎn)品成本 計(jì)劃降低額 = P1C0 ∑ P1C1 ∑ 可比產(chǎn)品成本 計(jì)劃降低率 = P1C0 ∑ ∑ P1C1 ∑ =25960002544000=52023（元） = 2596000 100% 52023 100% P1C0 ≈2% 如果可比產(chǎn)品計(jì)劃降低任務(wù)為 50000元，而在上述成本計(jì)劃中，可比產(chǎn)品成本降低額為 52023元，能夠完成計(jì)劃降低任務(wù)。所以，可以以此作為正式的成本計(jì)劃。 第九章 成本報(bào)表 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 一、商品產(chǎn)品成本表 的構(gòu)成及編制 （一）商品產(chǎn)品成本表的構(gòu)成 可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品 實(shí)際產(chǎn)量 單位成本 本 月 總成本 本年累計(jì)總 成 本 該報(bào)表的主要內(nèi)容 是反映 （二）商品產(chǎn)品成 本表的編制 實(shí)際產(chǎn)量 本月實(shí)際產(chǎn)量 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量 單位成本 上年實(shí)際平均單位成本 本年計(jì)劃單位成本 本月實(shí)際單位成本 本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本 本 月 總成本 按上年實(shí)際單位成本計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算的總成本 本月實(shí)際總成本 上年實(shí)際單位成本