【正文】 精品資料網(wǎng)（ 第六章 成本的性態(tài)分析 成本的分類 成本性態(tài)分析 混合成本的分解 第一節(jié)成本性態(tài)分析 一、成本的分類 按經(jīng)濟(jì)用途分類 ? 制造成本 ?直接材料 ?直接人工 ?制造費(fèi)用： ? 非制造成本 ?營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ?管理費(fèi)用 ?財(cái)務(wù)費(fèi)用 成本的分類 按性態(tài)分類 ? 變動(dòng)成本 ? 固定成本 ? 半變動(dòng)成本 成本的分類 按成本發(fā)生的時(shí)間 ? 歷史成本 ? 未來(lái)成本 成本的分類 按成本的可歸屬性 ? 直接成本 ? 間接成本 成本的分類 按成本的可控性 ? 可控成本 ? 不可控成本 成本的分類 按與決策的相關(guān)性 ? 相關(guān)成本 ? 非相關(guān)成本 二、成本性態(tài)分析 成本性態(tài)的含義 在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系 ——成本性態(tài)、成本習(xí)性，指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。 成本性態(tài)分析的意義 是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件 ? 區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本 為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便 ? 確定成本函數(shù) 是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ) ? 固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本 變動(dòng)成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例 ：某產(chǎn)品生產(chǎn)， 單位產(chǎn)品材料成本為 10元。 預(yù)計(jì)產(chǎn)量 1000件 2023件 3000件 材料費(fèi) 10000元 20230元 30000元 單位產(chǎn)品材料費(fèi) 10元 10元 10元 變動(dòng)成本的特征 圖 1） 從總額來(lái)看，變動(dòng)成本總額 隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng) 變動(dòng)成本的特征 圖 2）從單位成本來(lái)看，單位變動(dòng)成本 則不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定 變動(dòng)成本分類 技術(shù)性變動(dòng)成本：是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等 酌量性變動(dòng)成本：是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 如：按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金、銷售傭金等 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍” 固定成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨著業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 固定成本的特征 圖 從總額來(lái)看，固定資產(chǎn)總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定 固定成本的特征 從單位成本來(lái)看，單位固定成本 隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。 固定成本的 分類 ： （ 1）約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營(yíng)能力成本。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 （ 2）酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。 固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍” 固定成本的分類 按可否在一定期間內(nèi)改變分為： 是否受短期決策影響 節(jié)約途徑 約束性固定成本 是 提高作業(yè)量 酌量性固定成本 否 降低總支出 混合成本 定義 ：混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) ， 其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本 。 例如：水電費(fèi) 、 電話費(fèi) 、 設(shè)備維修費(fèi) 、 機(jī)械動(dòng)力費(fèi) 、 檢驗(yàn)人員工資 、 行政管理費(fèi)等 。 特點(diǎn) ： （ 1） 混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受產(chǎn)量變動(dòng)的影響； （ 2） 混合成本通常有一 “ 初始量 ” ； （ 3） 在一定期間內(nèi) ， 單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而反向變動(dòng) ， 但其變動(dòng)幅度小于單位固定成本的升降幅度 。 ? 混合成本的 分類 ： （ 1）半變動(dòng)成本： 有一個(gè)“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。 （ 2）半固定成本（階梯式混合成本）： 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過(guò)該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個(gè)新的水平不變。如：質(zhì)檢員工資等。 （ 3）延期變動(dòng)成本： 在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過(guò)這一臨界點(diǎn)則成比例變動(dòng)。 如：職工有加班時(shí)的工資總額，計(jì)時(shí)工資總額固定，加班工資呈比例變動(dòng)。 半變動(dòng)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 階梯半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 低坡半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 曲線半變動(dòng)成本 相關(guān)范圍 不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為狹義相關(guān)范圍。 相關(guān)范圍的意義 離開(kāi)相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動(dòng)成本便不存在。 由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性、可能轉(zhuǎn)化性。 精品資料網(wǎng)（ 三、 混合成本 分解 目的 為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開(kāi)展本量利分析，實(shí)行短期決策、預(yù)測(cè)分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。 方法 賬戶分類法 散布圖法 高低點(diǎn)法 回歸直線法 工程法 賬戶分類法 也稱為賬戶分析法，是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，將其劃分為變動(dòng)成本和固定成本 散布圖法 散布圖法 ? 是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本的一種方法。 散布圖法 散布圖法 優(yōu)點(diǎn)：直觀、簡(jiǎn)單、能夠排除異常值影響 缺點(diǎn)：缺少客觀性 高低點(diǎn)法 高低點(diǎn)法： y=a+bx 步驟： （ 1）確定單位變動(dòng)成本 b: y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)(2)整理得 b=(y1y2)/(x1x2) (2) 確定固定成本 a: a =最高點(diǎn)混合成本 b?最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或 =最低點(diǎn)混合成本 b?最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 （ 3）確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型： y=a+b?x 例 : 月份 n 1 2 3 4 5 6 產(chǎn)量 x(件 ) 450 300 370 530 420 650 混合成本 y（元） 5000 3300 3700 6500 5200 5800 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為 混合成本的分解方法 高x 低x高y 低y=650件 =5800元 =300件 =3300元 / 33005800 件元????ba = 650=1159元 或 = 300=1158元 Y=a+b?x=1158+?x 回歸直線法 步驟： （ 1）確定成本預(yù)測(cè)直線方程 y=a+bx； （ 2）計(jì)算相關(guān)系數(shù) ?， 判斷業(yè)務(wù)量 x與成本 y之間是否線性相關(guān)； （ 3）確定固定成本 a 和單位變動(dòng)成本 b ； (5) 確定成本趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。 ? ?? ? ????xxnyxxynb22nxbya ? ??? 月份 n 1 2 3 4 5 6業(yè)務(wù)量 x 450 300 370 530 420 650混合成本 y 5000 3300 3700 6500 5200 5800例： 解： 月份 n 業(yè)務(wù)量 x 混合成本 y xy xx yy1 450 5000 2250000 202500 250000002 300 3300 990000 90000 108900003 370 3700 1369000 136900 136900004 530 6500 3445000 280900 422500005 420 5200 2184000 176400 270400006 650 5800 3770000 422500 33640000合計(jì) 2720 29500 14008000 1309200 152510000 ? ?? ? ????xxnyxxynb22 6 0 ???? 272027202309 20232950 027202300 80006 ????????Y=a+bx=+ nxbya ? ??? 練習(xí) 將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是 ( ) 在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是（ ）。 在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ） 計(jì)算分析題 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示 7 8 9 10 11 12 產(chǎn)量 （ 件 ） 40 42 45 43 46 50 總成本 （ 元 ） 8800 9100 9600 9300 9800 10500 要求： （ 1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分 （ 2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析 。 解： 高低點(diǎn)法： （ 1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)： 產(chǎn)量（件） X 總成本（元） Y 最高點(diǎn) 50 10500 最低點(diǎn) 40 8800 （ 2）計(jì)算 y=a+bx中的 a、 b值： b=（ 105008800） /（ 5040） =170元 將 b代入高點(diǎn)： 10500=a+170*50 a=2023 或?qū)?b代入低點(diǎn)： 8800=a+170*40 a=2023 （ 3）將 a、 b值代入 y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為： y=2023+170x 這個(gè)模型說(shuō)明單位變動(dòng)成本為 170元，固定成本總額為 2023元。 回歸直線法： 應(yīng)用最小平方法原理，求解 y=a+bx中 a、 b兩個(gè)待定參數(shù)， 應(yīng)用公式： b=（ n∑xy ∑x∑y ） /[n∑x 2（ ∑x ） 2] a=（ ∑y b∑x ） /n 根據(jù)資料列表計(jì)算 ∑x 、 ∑y 、 ∑x∑y 、 ∑x 2， 其結(jié)果如下表所示： 月份 產(chǎn)量 X 混合成本 Y XY X2 7 40 8800 352023 1600 8 42 9100 382200 1964 9