【正文】 得： 利潤 =單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際量 得： 利潤 =邊際貢獻(xiàn)率安全邊際額 利潤 =（ 1變動成本率）安全邊際額 保本額 +安全邊際額 ： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價 60元，單位變動成本40元，固定成本總額 600000元。 預(yù)計稅后目標(biāo)利潤為 26800元 ， 邊際貢獻(xiàn)率為 50%。預(yù)計目標(biāo)利潤為 40000元。 則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 (36002550 5000 04000 0 ???? 企業(yè)為保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)采取下列步驟： ①增加產(chǎn)量，但生產(chǎn)能力最高只能到 3500件，同時價格降低 4%，預(yù)計利潤為 3500 [50（ 14%） 25]50000=30500(元 ) ②降低單位變動成本，應(yīng)降低為 [3500 （ 50 （ 14%） 5000040000]/3500= (元 /件 ) 若單位變動成本只能降低至 23元 /件，則預(yù)計利潤為 3500 [50（ 14%） 23]50000=37500(元 ) ③降低固定成本，應(yīng)降低為 3500 [50（ 14%） 23]40000=47500(元 ) 可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。 （ 單價一單位變動成本 ） 247。 （ 1）甲產(chǎn)品的銷售比重 =2023 60/200 000=60% 乙產(chǎn)品的銷售比重 =500 30/200 000=% 丙產(chǎn)品的銷售比重 =1000 65/200 000=% 甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率 =（ 20231600） /2023=20% 乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率 =（ 500300） /500=40% 丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率 =（ 1000700） /1000=30% 綜合貢獻(xiàn)邊際率=20% 60%+40% %+30% % =% 綜合保本額 =19800/%=80 000元 甲產(chǎn)品保本量 =80000 60%/2023=24元 乙產(chǎn)品保本量 =80000 %/500=12元 丙產(chǎn)品保本量 =80000 %/1000=26元 （ 2）（ 2023 60+500 30+1000 65） % =49500元 4950019800=29700元 第三節(jié) 變動成本法 一、變動成本法的概念 在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式 完全成本法的概念 在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式 下列項(xiàng)目中，不能列入變動成本法下產(chǎn)品成本的是（ ）。 在貢獻(xiàn)式損益確定程序下： 貢獻(xiàn)邊際 =1000*40280*40（ 2023+1000）/50*40=26400（元） 營業(yè)利潤 =26400（ 2023+2023+2023） =20400（元） 在傳統(tǒng) 式損益確定程序下： 營業(yè)毛利 =1000*40320*40=27200（元） 營業(yè)利潤 =27200［（ 2023+1000） /50*40+ （ 2023+2023）］ =20800（元） 例 2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價 20元。 三、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 四、兩種成本法下營業(yè)利潤差額的計算 （一）、營業(yè)利潤差額的概念 某期兩種成本計算法下營業(yè)利潤的廣義差額 =該期完全成本法下的營業(yè)利潤 該期變動成本法下的營業(yè)利潤 其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 （ 2）按利潤差額簡算法計算完全成本法與變動成本法的各期營業(yè)凈利潤的差額。 變動成本法： （ 1）單位產(chǎn)品成本 =10+5+7=22元 （ 2）期間成本 =4000+4 600+1000=7400元 （ 3）銷貨成本 =22 600=13200元 （ 4）貢獻(xiàn)邊際 =40 600（ 22 600+4 600） =8400元 營業(yè)利潤 =8400（ 4000+1000） =3400元 完全成本法： （ 1）單位產(chǎn)品成本 =22+4000/1000=26元 （ 2）期間成本 =4 600+1000=3400元 （ 3）銷貨成本 =26 600=15600元 （ 4）營業(yè)利潤 =40 600156003400=5000元 已知：某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單位為10元 /件，單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為 4元，固定性制造費(fèi)用總額為 24 000元，銷售及管理費(fèi)用為 6 000元，全部系固定性的，存貨按先進(jìn)先出法計價，最近三年的產(chǎn)銷量資料如下表： 第一年 第二年 第三年 期初存貨量 0 0 2 000 本期生產(chǎn)量 6 000 8 000 4 000 本期銷售量 6 000 6 000 6 000 期末存貨量 0 2 000 0 （ 1）分別按兩種方法計算單位產(chǎn)品成本； （ 2）分別按兩種方法計算期末存貨成本； （ 3）分別按兩種方法計算期初存貨成本； （ 4）分別按兩種方法計算各年?duì)I業(yè)利潤（編制利潤表）； （ 5）用差額簡算法驗(yàn)證完全成本法下的各年利潤。 2023＝ 18（元 /件） 第 3年＝ 36000247。 要求： （ 1） 用變動成本法計算期末存貨成本 、本期銷售成本 、 貢獻(xiàn)邊際 、 營業(yè)利潤 。 項(xiàng) 目 一月 二月 三月期初存貨（件） 0 2 2生產(chǎn)量（件） 12 10 8銷售量（件） 10 10 10期末存貨（件） 2 2 0 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 ： 序號 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計1 銷售收入 20?0=200 20?0=200 20?0=200 6002 減：銷售成本 7?0=70 7?0=70 7?0=70 2103 生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 130 130 130 3904 減：變動非生產(chǎn)成本 2?0=20 2?0=20 2?0=20 605 邊際貢獻(xiàn) 110 110 110 3306 減：固定制造費(fèi)用 30 30 30 907 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 1208 稅前凈利潤 40 40 40 120 序號 項(xiàng)目 一月 二月 三月 合計1 銷售收入 20?0=200 20?0=200 20?0=200 6002 減：銷售成本 ?0= ?0= ?0= 3 銷售毛益 4 減：期間費(fèi)用5 變動非生產(chǎn)成本 2?0=20 2?0=20 2?0=20 606 固定銷管費(fèi)用 40 40 40 1207 稅前凈利潤 ? 結(jié)論（二）： 各年產(chǎn)量變動而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響： ? ﹥ 期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ﹤ 按全部成本法計算的利潤； ? =期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ≠按全部成本法計算的利潤； ﹤ 期初存貨， 按變動成本法計算的利潤 ﹥ 按全部成本法計算的利潤 . ， 確定各期利潤都一致。 應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 要求：（ 1）計算該公司 2023年的固定成本； （ 2）假定 2023年該公司只追加 20萬元的廣告費(fèi)，其他條件均不變，試計算該年的固定成本。 敏感系數(shù) 因素值變動百分比目標(biāo)值變動百分比敏感系數(shù)＝ 敏感系數(shù) 例：企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價 10元，單位變動成本 6元，全年固定成本預(yù)計 202300元，銷售量計劃為 500000件。預(yù)計稅后目標(biāo)利潤為 26800元，企業(yè)所得稅率為 33%。有關(guān)資料如下： 綜合邊際貢獻(xiàn)率計算： 產(chǎn)品種類 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計銷售量 500 件 100 套 120 臺單價（元） 280 120 150 ?單位變動成本（元） 174 66 72 ?固定成本（元） 45000銷售收入（元） 280?00=140000 12023 18000 170000變動成本（元） 174 500=87000 6600 8640 102240邊際貢獻(xiàn)（元） 14000087000=53000 5400 9360 67760邊際貢獻(xiàn)率 53000?40000=% 45% 52% —銷售收入比重 140000?70000=% % % 100% %%%52%%45%% ???????綜合邊際貢獻(xiàn)率%%1001700 006776 0 ???綜合邊際貢獻(xiàn)率 %%1001700 0093601700 0054001700 005300 0 ????? ）（綜合邊際貢獻(xiàn)率 保利點(diǎn)計算： 綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤保利額）企業(yè)保利點(diǎn) ??(元）( 34% 4500 05000 0 ??? 四 、 相關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響 （ 敏感分析 ） 敏感分析：是一種“如果 …… 會怎樣”的分析技術(shù)，它研究的是，當(dāng)決策模型中的期望值遇到輸入的因素發(fā)生變化時，將會產(chǎn)生怎樣影響。 * 綜合邊際貢獻(xiàn)率法 ： 綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本企業(yè)保本點(diǎn) ?綜合邊際貢獻(xiàn)率固定成本目標(biāo)利潤企業(yè)保利點(diǎn) ??%100??? ? ）該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率重（某種產(chǎn)品銷售收入比綜合邊際貢獻(xiàn)率 %100?? 企業(yè)銷售收入總額企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額綜合邊際貢獻(xiàn)率 %100 ?? ? 企業(yè)銷售收入總額某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)綜合邊際貢獻(xiàn)率 ： 例 1：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品種類 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品銷售量 500 件 100 套 120 臺單價 280 元 120 元 150 元單位變動成本 174 元 66 元 72 元固定成本 45000 元 要求：根據(jù)上述資料計算綜合邊際貢獻(xiàn)率，確定企業(yè)的保本點(diǎn)（保本額）。 計算公式： 安全邊際率 %100?? 預(yù)計銷售量（額）安全邊際量（額） (1)安全邊際率： 安全邊際率是指安全邊際量（金額）與預(yù)計銷售量（金額）之比。 單位變動成本單價固定成本）（保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量 ?單位邊際貢獻(xiàn)固定成本? 邊際貢獻(xiàn)率固定成本）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 ? 變動成本率固定成本?? 1 盈虧臨界點(diǎn) （ 保本點(diǎn) ） 計算 =0 求得： 單位變動成本單價固定成本）保本量盈虧臨界點(diǎn)的實(shí)物量（ ?單位邊際貢獻(xiàn)固定成本? 邊際貢獻(xiàn)率固定成本）（保本額盈虧臨界點(diǎn)的金額單位 ? 變動成本率固定成本?? 1 保本量 保本額 ?利潤 =邊際貢獻(xiàn)率銷售收入 固定成本 ?利潤 =（ 1變動成本率）銷售收入 固定成本 ?利潤 =單位邊際貢獻(xiàn)銷售量 固定成本 ?利潤 =（單價 單位變動成本）銷售量 固定成本 求得： 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單位售價 50元，單位變動成本 30元，固定成本 50000元。 costvolumeprofit analysis 主要是研究銷量 、 價格 、 成本和利潤之間的相互關(guān)系 。 由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能轉(zhuǎn)化性。如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。 如：折舊費(fèi)、