【正文】 費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。（如折舊） (2)酌量性固定成本也稱可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。（如原材料） (2)酌量性變動成本是指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。 一、高低點法 高低點法是根據(jù)過去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。 ４、在直線上任取一點 P,假設(shè)其坐標值為 (X，Y)。 ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在 １至 +1之間。 表 62 月份 XY 1 2 3 4 5 6 業(yè)務(wù)量 X(件 ) 混合成本 Y(元 ) Y2 X2 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105 120 100 660 992 340 735 1080 500 36 64 16 49 81 25 12100 13225 7225 11025 14400 10000 n=6 ∑X=39 ∑Y=635 ∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975 ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 (2)相關(guān)系數(shù) r接近于 1,X,Y具有線性關(guān)系。根據(jù)所給資料繪制本量利圖，見圖 6— 8。 固定成本分配率 固定成本分配率 ＝固定成本總額 247。 A:B:C＝ 10::1 聯(lián)合單價＝ 10 10＋ 20 ＋ 50 1＝ 200元 聯(lián)合單位變動成本＝ 10＋ 16 ＋ 25 1＝ 150元 聯(lián)合保本量＝ 300,000/(200－ 150)＝ 6,000（ 聯(lián)合單位 ） A產(chǎn)品的保本量＝ 6,000 10＝ 60,000件 B產(chǎn)品的保本量＝ 6,000 ＝ 15,000臺 C產(chǎn)品的保本量＝ 6,000 1＝ 6,000套 課堂練習(xí) 某廠 2023年生產(chǎn)經(jīng)營甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：要求：分別用三種方法計算該企業(yè)的綜合保本點和各產(chǎn)品的保本點。 (二 )單位變動成本變動對保本點的影響 圖 614 銷售收入 銷售收入與成本(元) 原總成本 變動后總成本 固定成本 銷售量 (件 ) 0 (三 )固定成本變動的影響 圖 615 銷售收入 變動前總成本 原固定成本 銷售量 (件 ) 0 變動后總成本 變動后固定成本 銷售收入與成本(元) 成本變動對保本點、保利點的影響 在其他因素不變的情況下 ， 保本點 、 保利點的變動與固定成本的變動 呈同向關(guān)系 。為使利潤增加 50％，應(yīng)該減少多少固定成本呢？ ?第五節(jié) 本量利的敏感性分析 假設(shè)固定成本為 a，目標利潤 12023元作為已知數(shù)，其它因素不變，代入本量利方程式 : 12023＝ 1800 2414 1800a a＝ 6000(元 ) 如果其它它條件不變，固定成本從 10000元減少到 6000元，降低 40％，可保證實現(xiàn)目標利潤。 )(15006%)101(10 15003000 件單位貢獻毛益 目標利潤固定成本銷售量 ???? ???? ?第五節(jié) 本量利的敏感性分析 計算既定銷量下實現(xiàn)目標利潤所需要的單位變動成本 假設(shè)銷售部門認為，上述 1500件銷量達不到，降價 10％，只能使銷量增至 1300件。 三 、 某種設(shè)備購置或租賃的選擇 方案成本比較法 再用成本平衡點分析法 例： A公司原有甲產(chǎn)品，現(xiàn)利用剩余能力開發(fā)子或丑產(chǎn)品，開發(fā)子產(chǎn)品減產(chǎn) 1/3 ， 開發(fā)丑減產(chǎn) 1/2。 解：（ 1）追加 20臺，不超過生產(chǎn)能力， 則未發(fā)生專屬成本。 作業(yè) 1. 某公司計劃年度只產(chǎn)銷 A產(chǎn)品 ， 銷售單價為每件 200元 ， 變動成本率為 60％ ， 固定成本總額為 80 000元 。 要求： （ 1） 計算該企業(yè)的盈虧臨界點銷售量 （ 用實物單位表現(xiàn) ） 及目標利潤 。件 40 30 20 單位變動成本 25 18 12 固定成本／元 200 000 要求： （ 1） 用綜合貢獻毛益率法計算各種產(chǎn)品的保本點； （ 2） 計算企業(yè)的保本點； （ 3） 如果 A， C比重換一下 ， 保本點又是多少 ？ 作業(yè) 6． 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ， 單價為 200元 ，單位變動成本為 120元 ， 固定成本為 5 000元 。 要求： （ 1） 計算保本銷售量 、 安全邊際 、 預(yù)測預(yù)計銷售量的利潤 。 要求： （ 1） 計算 w產(chǎn)品的盈虧臨界點 。 機會成本 =20（ 1000600） =8000元 接受追加訂貨 40臺的相關(guān)收益 =40（ 700600） 8000=4000 因為：相關(guān)收益為負， 所以：不接受追加訂貨 40臺。 運用 TCM法： 子產(chǎn)品 TCM=1000（ 9065） = 25000元 丑產(chǎn)品 TCM=14000（ 7048） =30800元 因為：丑產(chǎn)品 TCM子產(chǎn)品 TCM 所以，生產(chǎn)丑產(chǎn)品有利 (2) 考慮 減產(chǎn) 的影響，進行開發(fā)子或丑產(chǎn)品的決策。 )( 0 )150 0300 0(130 0%)101(10)( 元銷量 目標利潤固定成本銷量單價單位變動成本 ??????????? ?第五節(jié) 本量利的敏感性分析 計算既定產(chǎn)銷量和單位變動成本下實現(xiàn)目標利潤所需要的固定成本 假設(shè)生產(chǎn)部門認為，通過努力，單位變動成本可能降低至 。 ?第五節(jié) 本量利的敏感性分析 (二 )采取綜合措施以實現(xiàn)目標利潤 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,單價 10元 /件 ,單位變動成本 6元 /件 ,固定成本 3000元 ,銷售 1000件 ,利潤為 1000元，假設(shè)該企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力 ,可以進一步增加產(chǎn)量 ,但由于售價偏高 ,使銷路受到限制。為了抵銷這種影響，企業(yè)有兩個應(yīng)對措施；一是提高價格 5％，因提價會使銷量減少 10％；另一是增加產(chǎn)量 20％，為使產(chǎn)品能銷售出去，要追加 500元廣告費。 在進行規(guī)劃和決策時必須堅持辯證的觀點，即價格的提高（或降低）將導(dǎo)致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增強（或減弱），進而使保本點、保利點降低（或提高）以及產(chǎn)品銷售量減少（或擴大）。 銷售比重 =各種產(chǎn)品的銷售總額 /銷售總額 加權(quán)平均邊際貢獻率 =∑（各種產(chǎn)品的邊際貢獻率各種產(chǎn)品的銷售比重） 綜合保本銷售額 =固定成本總額／加權(quán)平均邊際貢獻率 各種產(chǎn)品的保本銷售額 =綜合保本銷售額各種產(chǎn)品各自的銷售比重 各種產(chǎn)品的保本銷售量 =各種產(chǎn)品的保本銷售額／各種產(chǎn)品的單位銷售價 聯(lián)合單位法 將按一定固定比例組成的一組產(chǎn)品作為一個聯(lián)合單 位，在計算聯(lián)合單價、聯(lián)合單位變動成本的基礎(chǔ)上進行 保本點分析 。 保本點作業(yè)率的計算公式： %100%100 ???? 正常銷售量保本點銷售量正常銷售額保本銷售額保本點作業(yè)率 ?第四節(jié) 保本點分析 (四 )安全邊際的確定與分析 安全邊際銷售量 安全邊際銷售量，是指企業(yè)實際（預(yù)計）銷售量超過保本點銷售量的差額。 單位售價 10元，單位變動成本為 4元，銷量 1000件，則 多種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率。一般來說 ,只要當(dāng)ｒ接近１（一般要求大于 ） ,就說明 X與 Y基本正相關(guān) ,可以運用線性回歸方法。 (3)讀出直線截距ａ＝ 55元。 (2)平均單位變動成本 (3)固定成本ａ＝ Y高 －ｂ X高 ＝ 1207 9＝ 57(元 ) 或ａ＝ Y低 －ｂ X低 ＝ 857 4＝ 57（元） (4)則該項混合成本性態(tài)模型為： Y＝ 57＋ 7X )(749 85120 元低高低高 ???????XXYYb ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標紙上，分別標明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（ X）以及與之相應(yīng)的混合成本（ Y）的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 Y＝ａ＋ｂ X,其中 ,Y表示成本總額 。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi) ,其發(fā)生額是固定的 ,當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定程度時 ,其發(fā)生額跳躍式增加 ,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。 ２ .單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響 ,固定不變。 ２ .在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。 恒生