【正文】 營改增后企業(yè)涉稅難點解析及納稅申報表填寫案例分析 主講人：財政部財政科學研究所博士后 肖太壽 第一講 營改增后企業(yè)涉稅難點解析 一、涉稅總框架圖 試點地區(qū) 的試點納稅人 試點地區(qū)的 非試點納稅人 試點納稅 人 非試點地區(qū) 的納稅人 非試點納稅人 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為 17%。 （二）提供交通運輸業(yè)服務， 建筑業(yè)（不是營改增的試點范圍） ， 稅率為 11%。（ 財稅[2023]110號 ）第二條） （三）提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為 6%。（ 財稅 [2023]111號）的第十二條規(guī)定） 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的 應稅服務，稅率為零。 （ 應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。 《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（ 財稅 [2023]131號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的 國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務 適用增值稅零稅率。 其中 國際運輸服務 ，是指： 在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； 在境外載運旅客或者貨物入境； 在境外載運旅客或者貨物。 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的 應稅服務，稅率為零。 （ 應稅服務適用增值稅零稅率的情形）。 《財政部 國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（ 財稅 [2023]131號）規(guī)定：試點地區(qū)的單位和個人提供的 國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務 適用增值稅零稅率。 其中 國際運輸服務 ，是指： 在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境； 在境外載運旅客或者貨物入境； 在境外載運旅客或者貨物。 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （五） 財稅 [2023]111號 第十三條規(guī)定：增值稅征收率為 3%. 增值稅征收率為 3%適用的二種情形： 小規(guī)模納稅人。 一般納稅人提供以下特定應稅服務 可以選擇簡易計稅方法計稅， 但一經(jīng)選擇， 36個月內(nèi)不得變更。 （ 1）提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。 （ 2）動漫企業(yè)。 二、提供應稅服務的增值稅稅率 財稅 [2023]53號規(guī)定：被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人， 為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）， 自試點開始實施之日至 2023年 12月 31日， 可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅 (即 3%征收率）， 但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （ 3） 試點納稅人中的一般納稅人以 試點實施之前 購進或者自 制的有形動產(chǎn)為標的物提供的 經(jīng)營租賃服務。（ 《 財政部、國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》 （ 財稅 [2023]53號 ）第四條規(guī)定） 二、提供應稅服務的增值稅稅率 （ 4） 財政部 國家稅務總局 《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知 》（ 財稅 [2023]53號 ）規(guī)定： 未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人 ，向境內(nèi)單位或者個人提供的 國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅 [2023]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的， 試點期間扣繳義務人暫按 3%的征收率代扣代繳增值稅。 應扣繳稅額按照下列公式計算： 應扣繳稅額 =接受方支付的價款247。（ 1+征收率）征收率 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（ 財稅[2023]110號 ）的規(guī)定，目前，在上海試點，先在 交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè) 等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。 《財政部、國家稅務總局關于在北京等 8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 》（ 財稅 [2023]71號 ）規(guī)定：“ 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）?！?等8省市開展 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè) 營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 而且財稅 [2023]71號第二條規(guī)定：“北京市應當于 2023年 9月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 江蘇省、安徽省 應當于 2023年 10月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 福建省、廣東省 應當于 2023年 11月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。 天津市、浙江省、湖北省 應當于 2023年 12月 1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換?！? 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（ 財稅[2023]111號） 的規(guī)定， 交通運輸業(yè)， 是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 暫不包括鐵路運輸 。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) ，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括 研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務 。 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （一）研發(fā)和技術服務， 包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、 工程勘察勘探服務。 （二）信息技術服務， 是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括 軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 三、營業(yè)稅改增值稅適用的行業(yè) （三）文化創(chuàng)意服務， 包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、 廣告服務和會議展覽服務。 （四）物流輔助服務， 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、 貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務 。 （五）鑒證咨詢服務 ，包括認證服務、鑒證服務和 咨詢服務 。 （六）有形動產(chǎn)租賃 ，包括有形動產(chǎn) 融資租賃 和有形動產(chǎn) 經(jīng)營性租賃 。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （一）試點地區(qū)兼有不同稅率或征收率混業(yè)經(jīng)營的增值稅處理 試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率： 兼有 不同稅率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的， 從高適用稅率 ； 兼有 不同征收率 銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的， 從高適用征收率； 兼有 不同稅率和征收率 的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的， 從高適用稅率。 案例分析 1 某企業(yè)兼有 貨物銷售、出租車業(yè)務、設計服務， 當期共取得銷售收入 117萬元，且未分別核算， 按照“兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率”的規(guī)定，從高適用銷售貨物 17%的稅率，則該公司當期銷項稅額為 117247。 (1＋ 17%) 17%＝ 17萬元。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （二） 試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 《國家稅務總局關于北京等 8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告》 （國家稅務總局公告 2023年第 42號） 規(guī)定： 自本地區(qū)試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應稅行為（提供貨物運輸服務除外） 統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票， 一般納稅人提供貨物運輸服務統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票 。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （二） 試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務，接受方索取貨運專用發(fā)票的， 可向主管稅務機關申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關規(guī)定執(zhí)行。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （二） 試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 自本地區(qū)試點實施之日起， 試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 試點地區(qū)提供 港口碼頭服務、貨運客運場站服務、裝卸搬運服務以及旅客運輸服務 的一般納稅人 可以選擇使用定額普通發(fā)票。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （二） 試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 試點地區(qū)從事 國際貨物運輸代理業(yè)務的一般納稅人， 應使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （二） 試點地區(qū)發(fā)票使用規(guī)定 納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應稅服務并開具發(fā)票后， 如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。 對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （三）試點納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅？ 按照《試點實施辦法》和《試點有關事項的規(guī)定》認定的 一般納稅人，銷售自己使用過的 在試點實施之后 購進或自制的固定資產(chǎn)， 按照適用稅率征收增值稅； 銷售自己使用過的在 試點實施之前 購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照 4%征收率減半征收增值稅 。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （四）總、分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何進行申報納稅？ 總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的， 應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準， 可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。 財稅 [2023]111號 文件的附件 1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條也規(guī)定， 兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 （五）總機構(gòu)試點納稅人的增值稅計算 《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法 》（ 財稅 [2023]132號 ）規(guī)定： 總機構(gòu)應當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。 分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu) 。 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 總機構(gòu)的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組 成： （ 1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應征增值稅銷售額； （ 2）非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的銷售額。 計算公式如下： 銷售額＝應稅服務的營業(yè)額247。（ 1＋增值稅適用稅率） 應稅服務的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率 四、試點納稅人與試點地區(qū)的試點納稅人間的涉稅難點處理 非試點地區(qū)分支機構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅；發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。