【正文】 第 6章 采購業(yè)務(wù)： 資產(chǎn)購置和付款業(yè)務(wù)核算 陳藝云 ?固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算 ?無形資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算 ?存貨購進(jìn)業(yè)務(wù)核算 ?日常購貨的付款項目 ?其他應(yīng)付款項目 陳藝云 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算 ?固定資產(chǎn)： ?為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ?使用壽命超過一個會計年度 ?企業(yè)擁有的為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 陳藝云 ?固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ?與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ?該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 ? 企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，可以分別按單項確認(rèn)固定資產(chǎn) ? 備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) 陳藝云 ?固定資產(chǎn)的計價： 原始價值 買價 其他相關(guān) 支出 重置完全 價值 市場價重新購買或建造 資產(chǎn)價值 折余價值 原值或重置價值 折舊 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)清理 陳藝云 ?已入賬固定資產(chǎn)不得任意變動，調(diào)整其賬面價值，除非： ?根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價 ?增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置 ?將固定資產(chǎn)一部分拆除 ?根據(jù)實際價格調(diào)整原來的暫估價值 ?發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤 陳藝云 使用 2. 將成本分配到受益期間 折舊 . 3. 后續(xù)支出的核算 . 處置 4. 處置的會計記錄 . 取得 取得成本的確定 陳藝云 ?1. 固定資產(chǎn)的取得： ?外購 ?自行建造 ?投資者投入：按合同規(guī)定價值確定，但如果合同規(guī)定價值不公允的除外 ?非貨幣性交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得 ?企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，與硬件一并作為固定資產(chǎn)確認(rèn) 陳藝云 ?固定資產(chǎn)按成本入賬，包括實際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、交納的有關(guān)稅金以及為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出 ?在建工程： 基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出 ?工程物資： 為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本 不需要安裝 需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：有關(guān)賬戶 借：在建工程 貸：有關(guān)賬戶 待安裝完畢交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 陳藝云 ?時光公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格 50000元，稅額 8500元，發(fā)生運(yùn)費(fèi) 2500元，款項全部付清。 ? 時光公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為 50000元，增值稅額為 8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 1000元，安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值 1500元，購進(jìn)該材料時支付的增值稅額為 255元，支付工資 2500元。 借：固定資產(chǎn) 61 000 貸：銀行存款 61 000 1)支付設(shè)備價款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計 59500元 借：在建工程 59 500 貸：銀行存款 59 500 陳藝云 2）領(lǐng)用安裝材料、支付工資等費(fèi)用 借：在建工程 4 255 貸：原材料 1 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 255 應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 2 500 3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價值為： 59 500+4 255=63 755（元） 借：固定資產(chǎn) 63 755 貸：在建工程 63 755 陳藝云 ?企業(yè)自行建造廠房一幢。 2023年 4月 1日購入為工程準(zhǔn)備的各種物資 200萬元，支付增值稅額 34萬元，貨款及增值稅已轉(zhuǎn)賬支付。 2023年 4月~2023年 3月每月各領(lǐng)用工程物資 15萬元 (不含稅 )。2023年 8月領(lǐng)用企業(yè)用的甲原材料一批，實際成本為 30萬元 (增值稅額 51000元 )。 2023年 4月~2023年 3月每月支付工程人員工資 5萬元。 2023年 3月 31日，工程完成交付使用，剩余物資234000元轉(zhuǎn)為丙原材料入庫 1)2023年 4月 1日，購入工程物資時 借：工程物資 2 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 陳藝云 2)2023年 4月 ~2023年 3月各月領(lǐng)用工程用物資時 借：在建工程 175 500 貸：工程物資 175 500 3)2023年 8月領(lǐng)用甲材料時 借：在建工程 351 000 貸：原材料 —— 甲材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 51 000 4)2023年 4月 ~2023年 3月分配并支付工程人員工程 借：在建工程 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 50 000 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 50 000 貸：庫存現(xiàn)金 50 000 陳藝云 5)2023年 3月 31日工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 3 057 000 貸：在建工程 3 057 000 6)剩余工程物資轉(zhuǎn)為原材料入庫 借：原材料 —— 丙材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 34 000 貸：工程物資 234 000 陳藝云 ?租賃 ?融資租賃： 實際上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃 ?經(jīng)營租賃： 實際上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃 陳藝云 ?2. 固定資產(chǎn)折舊： 固定資產(chǎn)由于損耗而逐漸減少的價值 ?提取時間： 按月提??； 當(dāng)月增加 ，當(dāng)月不提，下月起開始提??； 當(dāng)月減少 ，當(dāng)月照提，下月起不提； 提足折舊后 不再提取折舊； 提前報廢 ，不再提取 ?固定資產(chǎn)折舊計算的影響因素 ?固定資產(chǎn)原價 ?固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 ?固定資產(chǎn)的使用年限 ?固定資產(chǎn)減值損失 ?折舊方法 陳藝云 ? 1)年限平均法 預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率年折舊率 ?? 112/年折舊率月折舊率 ? 月折舊率固定資產(chǎn)價值月折舊額 ??? 某企業(yè)一廠房原價為 50萬元，預(yù)計可使用 20年，該廠房報廢的凈殘值率為 2% ? 2)工作量法 預(yù)計總工作量凈殘值率）（固定資產(chǎn)原值每一工作量折舊額 ??? 1每一工作量折舊額量該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作月折舊額 ??? 某企業(yè)一輛運(yùn)貨卡車原價為 60000元，預(yù)計總行使里程為 50萬公里，報廢時的凈殘值率為 5%，本月行使 4000公里 陳藝云 ? 3)加速折舊法 ?雙倍余額遞減法：到期前兩年改成年限平均法 預(yù)計折舊年限年折舊率 2?12/年折舊率月折舊率 ? 月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額 ??? 某企業(yè)一固定資產(chǎn)原價 10萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值 200元 陳藝云 ?年數(shù)總和法 和預(yù)計使用年限的年數(shù)總尚可使用年數(shù)年折舊率 ?12/年折舊率月折舊率 ? 月折舊率預(yù)計殘值固定資產(chǎn)原值月折舊額 ??? )(? 某項固定資產(chǎn)的原值為 50000元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 2023元 尚可使用年限 原值 凈殘值 年折舊率 年折舊額 累計折舊 1 5 48000 5/15 16000 16000 2 4 48000 4/15 12800 28800 3 3 48000 3/15 9600 38400 4 2 48000 2/15 6400 44800 5 1 48000 1/15 3200 48000 陳藝云 Life in Years Annual SL Depreciation $0$ 2 , 0 0 0$ 4 , 0 0 0$ 6 , 0 0 0$ 8 , 0 0 0$ 1 0 , 0 0 01 2 3