【正文】 程嬋娟 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材 第 7 章 外匯業(yè)務(wù) 普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材 本章提要 外匯業(yè)務(wù)是銀行會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。本章主要介紹了外匯業(yè)務(wù)的核算原理和主要外匯業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法。 第七章 外匯業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容 外匯業(yè)務(wù)概述 外匯買賣業(yè)務(wù) 外匯存款業(yè)務(wù) 外匯貸款業(yè)務(wù) 外匯結(jié)算業(yè)務(wù) 第七章 外匯業(yè)務(wù) 外匯業(yè)務(wù)概述 外匯和匯率 1． 外匯業(yè)務(wù)及特點(diǎn) 外匯簡(jiǎn)單地講是以外幣標(biāo)示的債權(quán)債務(wù)證明。按照《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：①外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣；②外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等；③外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票等；④特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；⑤其他外匯資產(chǎn)。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 表 71 常見外幣符號(hào)和輔幣進(jìn)位 外幣名稱 貨幣符號(hào)（ ISO簡(jiǎn)寫） 貨幣單位和輔幣進(jìn)位 美元 US$（ USD） 1元＝ 100分 英鎊 ￡（ GBP） 1鎊＝ 100便士 歐元 €（ EUR） 1歐元＝ 100分 港元 HK$（ HKD） 1元＝ 100分 日元 J165。（ JPY） 1元＝ 100錢 新加坡元 S$（ SGD） 1元＝ 100分 加拿大元 CAN$（ CAD） 1元＝ 100分 澳大利亞元 A$（ AUD） 1元＝ 100分 俄羅斯盧布 RUB（ SUR） 1盧布＝ 100戈比 澳門元 PAT（ MOP） 1元＝ 100分 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 2． 匯率 匯率又稱匯價(jià)，是指一個(gè)國(guó)家的貨幣折算成另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率。折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，這稱為匯率的標(biāo)價(jià)方法。通常，外匯匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。按照期限劃分，匯率還可以分為即期匯率、遠(yuǎn)期匯率；按照匯率的載體分為現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)；按照交易方向分為買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)等。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯業(yè)務(wù)核算原理 1．記賬本位幣 記賬本位幣是指銀行經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但也允許業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 2．外匯交易 外匯交易是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括： （ 1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。 （ 2）借入或者借出外幣資金。 （ 3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，例如接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。 外匯交易可分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 3． 外幣折算 外幣折算是指將外匯交易或外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為記賬本位幣反映的過(guò)程。外匯交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在交易日對(duì)外匯交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額應(yīng)記入當(dāng)期損益。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯業(yè)務(wù)核算方法 1． 外匯分賬制 外匯分賬制，也叫原幣記賬法，是經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，對(duì)外匯與本幣實(shí)行分賬核算的一種記賬方法，也就是直接以各種原幣為記賬單位，而不折成本幣進(jìn)行記賬的方法。 目前我國(guó)經(jīng)辦外匯業(yè)務(wù)的銀行，都采用外匯分賬制方法。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 2．外匯統(tǒng)賬制 外匯統(tǒng)賬制，也叫本位幣記賬法或本幣統(tǒng)賬制，是經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的銀行，對(duì)外匯的買賣、收付等都折合成本幣，統(tǒng)一用本幣進(jìn)行核算的一種方法。 外幣金額折合人民幣記賬時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外匯牌價(jià)（通常采用中間價(jià)）作為折算率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的牌價(jià)作為折算率。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 外匯分賬制的處理方法 外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制只是核算的流程和方法不一樣，二者核算的內(nèi)容和結(jié)果是無(wú)差異的。無(wú)論采用那種方法，匯率變動(dòng)對(duì)損益的影響是一致的。由于國(guó)內(nèi)銀行都采用了外匯分賬制，所以，本節(jié)重點(diǎn)介紹分賬制的做法。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 概述 在分賬制記賬方法下，為了核算銀行辦理的各種外匯之間的買賣業(yè)務(wù)，保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，按照外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南的要求設(shè)置“貨幣兌換”科目。實(shí)務(wù)中又可以采取兩種方法核算。 1． 所有外匯交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目處理 2．外匯交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目 外匯買賣的類型 1．按外匯買賣的目的劃分 按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結(jié)匯、售匯和套匯。 2．按外匯買賣的主體劃分 按照參與主體不同，可分為自營(yíng)外匯買賣和代客外匯買賣。 3．按外匯買賣的交割時(shí)期劃分 按交割時(shí)間不同分為即期、遠(yuǎn)期和掉期外匯買賣。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)科目及賬簿 1． “貨幣兌換”科目 2． “匯兌損益”科目 3． 會(huì)計(jì)賬簿 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) 外匯買賣業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算 1．結(jié)售匯業(yè)務(wù) 我國(guó)外匯管理實(shí)行結(jié)售匯制。結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務(wù)。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) （ 1）結(jié)匯業(yè)務(wù)的核算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣） 貸：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （外幣） 借：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （人民幣） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ颥F(xiàn)金） （人民幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) （ 2）售匯業(yè)務(wù)的核算。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ɑ颥F(xiàn)金） （人民幣） 貸：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （人民幣） 借：貨幣兌換 —— 外匯結(jié)售 （外幣） 貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金） （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) 2． 套匯業(yè)務(wù) 套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過(guò)人民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價(jià)和現(xiàn)匯價(jià)核算；通過(guò)套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過(guò)人民幣折算）。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) （ 1）通過(guò)人民幣套匯。在辦理不同幣種之間的貨幣兌換或即期買賣時(shí)，交易的兩種不同外幣之間沒有直接比價(jià)時(shí)，需要利用兩種外幣的人民幣牌價(jià)進(jìn)行套匯處理，套算出賣出幣種的金額，計(jì)算公式為： 賣出幣種的套匯金額＝買入幣種金額買入幣種匯買價(jià)／賣出幣種匯賣價(jià) 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) （ 2）同一貨幣鈔匯之間套匯?？蛻魧F(xiàn)匯轉(zhuǎn)換為現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后買入現(xiàn)鈔（匯），中間通過(guò)人民幣套算。一般來(lái)講，鈔買價(jià)貴于匯買價(jià)，按國(guó)際慣例鈔買匯大約多支付外匯 1%3%，而鈔賣價(jià)大部分情況下等于匯賣價(jià)。 匯買鈔賣的計(jì)算公式為： 賣出幣種現(xiàn)鈔金額＝買入幣種現(xiàn)匯金額匯買價(jià)247。鈔賣價(jià) 鈔買匯賣的計(jì)算公式： 賣出幣種現(xiàn)匯金額＝買入幣種現(xiàn)鈔金額鈔買價(jià)247。匯賣價(jià) 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) （ 3）直接套匯。對(duì)于具有資金投機(jī)交易性質(zhì)的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務(wù)的實(shí)際盈虧，可以不通過(guò)人民幣而直接設(shè)置套匯專戶用原幣記賬；待年終決算時(shí)，再將各原幣戶余額按決算日牌價(jià)折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉(zhuǎn)入各原幣“貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結(jié)平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額記入“匯兌損益”。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯買賣業(yè)務(wù) 外匯存款業(yè)務(wù) 外匯存款業(yè)務(wù)的種類 外匯存款是在我國(guó)境內(nèi)辦理的以外國(guó)貨幣作為計(jì)量單位的存款，其存取和計(jì)息均用外國(guó)貨幣來(lái)計(jì)算和辦理。外匯存款按開戶對(duì)象劃分為單位外匯存款和個(gè)人外匯存款；根據(jù)管理要求不同通常劃分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶；按存款期限劃分為活期存款和定期存款；按存取方式劃分為支票戶和存折戶。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 1． 個(gè)人外匯存款 表 73 個(gè)人外匯存款的適用對(duì)象 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 服務(wù)對(duì)象 有效身份證件 開戶起存金額 中國(guó)公民 居民身份證、戶口簿、軍人證、武警身份證明 活期存款 20元人民幣的等值外幣，定期存款 50元人民幣的等值外幣 港澳臺(tái)同胞 港澳居民往來(lái)內(nèi)地通行證、臺(tái)灣居民來(lái)往大陸通行證或其他有效旅行證件 活期存款 100元人民幣的等值外幣，定期存款 500元人民幣的等值外幣 外國(guó)人、外籍華人和華僑 護(hù)照 活期存款 100元人民幣的等值外幣，定期存款 500元人民幣的等值外幣 2． 單位外匯存款 單位外匯存款，是國(guó)家外匯管理局規(guī)定允許開立現(xiàn)匯戶的國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)辦理的外幣存款。包括：駐華機(jī)構(gòu)活期存款、單位定期存款、單位活期存款、三資企業(yè)活期存款和外商專戶存款等。單位外匯存款的幣種包括美元、港幣、英鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兌換的外幣，可以按存款日公布的外匯牌價(jià)兌換成上述貨幣入賬或存款。 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 個(gè)人外匯存款的核算 1． 個(gè)人外匯活期存款的核算 （ 1）存入的處理。主要包括兩種情況的處理。 ①以相同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金（或匯入?yún)R款） （外幣） 貸：外匯活期存款 （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) ②以不同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時(shí)，按套匯處理，會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 （ A外幣） 貸：貨幣兌換 （ A外幣） 借：貨幣兌換 （人民幣） 貸：貨幣兌換 （人民幣） 借：貨幣兌換 （ B外幣） 貸：外匯活期存款 （ B外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) （ 2）支取的處理。從外匯儲(chǔ)蓄戶支取現(xiàn)匯或同種貨幣現(xiàn)鈔時(shí)，均按 1︰ 1支付。但支取等值 1萬(wàn)美元以上同種現(xiàn)鈔時(shí)，需向外管局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理，并另收取 3‰ 的手續(xù)費(fèi)。 ①支取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶） （外幣） 貸：現(xiàn)金 （外幣） 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 —— 手續(xù)費(fèi)收入 （外幣） ②支出外匯時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：外匯活期存款 （外幣） 貸：匯出匯款（或其他科目） （外幣） 第七章 外匯業(yè)務(wù) —— 外匯存款業(yè)務(wù) 2．個(gè)人外匯定期存款的核算 存款人存入定期存款時(shí)，由銀行發(fā)給記名式存單或存折，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 （外幣） 貸：外匯定期存款 （外幣） 存款到期后，可轉(zhuǎn)外匯活期存款戶，也可支取現(xiàn)