【正文】 第七章 轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的中間業(yè)務(wù)，是指企事業(yè)單位及集體和個(gè)人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而發(fā)生的貨幣收付行為。結(jié)算按支付方式分為 現(xiàn)金結(jié)算 和 轉(zhuǎn)帳結(jié)算 ?，F(xiàn)金結(jié)算指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，轉(zhuǎn)帳結(jié)算就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉(zhuǎn)移。 ? 在我國(guó)，除《 現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，大量的貨幣收付行為都要通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算完成。轉(zhuǎn)帳結(jié)算的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。 簡(jiǎn)化結(jié)算手續(xù)，加速物資和資金周轉(zhuǎn)，保證資金的安全。 節(jié)約現(xiàn)金的使用，調(diào)節(jié)貨幣流通，節(jié)約流通費(fèi)用。 集中閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大信貸資金來源。 ? 第一節(jié) 轉(zhuǎn)帳結(jié)算概述 一、結(jié)算方式 目前，我國(guó)的結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付 8種信用工具和結(jié)算方式。本章重點(diǎn)介紹支票、本票、匯票、匯兌和信用卡等幾種結(jié)算方式的核算方法。 ? 二、結(jié)算業(yè)務(wù)的核算要求 （一）執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)真貫徹結(jié)算原則 結(jié)算原則是指： 恪守信用，履約付款。 誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配。 銀行不墊款。 ? （二）強(qiáng)化結(jié)算紀(jì)律，加強(qiáng)結(jié)算監(jiān)督，抵制違法行為。 （三）科學(xué)組織憑證傳遞，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)。 ? 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 第二十三講 主講教師： 陳小怡 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 ? 三、結(jié)算業(yè)務(wù)的特點(diǎn) （一）業(yè)務(wù)處理方法與會(huì)計(jì)處理手續(xù)完全一致 （二）結(jié)算業(yè)務(wù)的憑證格式由銀行統(tǒng)一制定 （三）電子計(jì)算機(jī)在結(jié)算業(yè)務(wù)中普遍應(yīng)用 （四）帳務(wù)處理程序?yàn)橄雀逗笫?，以免發(fā)生透支 ? 四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序 （一）接受和審查憑證 （二）轉(zhuǎn)移收付款單位間帳戶資金 （三）通知收付款單位 ? 第二節(jié) 票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 票據(jù)是商業(yè)活動(dòng)中由當(dāng)事人簽發(fā)并經(jīng)債務(wù)人承諾在未來一定期限內(nèi)或指定日付款的信用支付工具。票據(jù)包括匯票、支票和本票，票據(jù)結(jié)算是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。 ? 一、支票 支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)帳，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 ? 對(duì)于支票的使用有如下規(guī)定： 現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)帳，又可支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。 支票一律記名，金額起點(diǎn)為 100元。 支票有一定的付款期，必須在付款期內(nèi)使用。 簽發(fā)人必須在存款余額內(nèi)簽發(fā)支票，對(duì)于簽發(fā)的空頭支票或印鑒不符的支票，銀行除退票外，還可處以票面金額 5％但不低于 1000元的罰款。 ? （－）出售支票的核算 銀行出售未使用的支票時(shí)，由存款人填寫重要空白憑證領(lǐng)用單，加蓋預(yù)留銀行印鑒。銀行經(jīng)審核，收取手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 ——領(lǐng)購(gòu)人戶 或現(xiàn)金 貸：業(yè)務(wù)支出 ——工本費(fèi) 手續(xù)費(fèi)收入 ? 同時(shí)，銀行必須登記重要空白憑證登記簿，注明領(lǐng)用日期、存款人名稱、支票起訖號(hào)碼，以備核查。 銀行出售支票，原則上每次每個(gè)帳戶只能購(gòu)買一本，業(yè)務(wù)量大的可適當(dāng)放寬。出售的支票應(yīng)加蓋本行行名和存款人賬號(hào)，單位銷戶時(shí)應(yīng)將未用完的空白支票交回銀行。 ? （二）轉(zhuǎn)帳支票的核算 轉(zhuǎn)帳支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)應(yīng)填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論（既收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶） ? 收付款人在同一銀行開戶 銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 ——付款人戶 貸：活期存款 ——收款人戶 ? （ 1）收款人開戶行受理支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進(jìn)賬單送存自己的開戶行。其收付款程序?yàn)椋? 收款人 收款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 如未退票 付款人開戶行 收付款人不在同一銀行開戶 ? 收款人開戶行 收到收款人送交的他行支票，在進(jìn)賬單上加蓋 “收妥抵用 ”的戳記，轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)付款 ”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶 ? 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 第二十四講 主講教師： 陳小怡 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 ? 付款人開戶行 通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，則辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 ——付款人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ? 付款人開戶行 如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制 “退票通知 ”連同原支票在次場(chǎng)交換時(shí)提交收款人開戶行，當(dāng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 ——交換退票待轉(zhuǎn)戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ? 付款人開戶行 在下一場(chǎng)交換時(shí)將 “退票通知 ”連同原支票提交收款人開戶行，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他應(yīng)收款 ——交換退票待轉(zhuǎn)戶 ? 收款人開戶行 在下一場(chǎng)交換時(shí)未見退票，則可為收款人進(jìn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶 貸：活期存款 ——收款人戶 ? 收款人開戶行 在下一場(chǎng)交換時(shí)提回退票，則作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ? （ 2)付款人開戶行受理支票的情形。 付款人開戶行接到送交的支票和進(jìn)賬單，經(jīng)審核無誤后，可辦理轉(zhuǎn)帳，并將進(jìn)賬單通過票據(jù)交換提交給收款人開戶行。其核算程序?yàn)椋? 付款人 付款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 收款人開戶行 收款人 ? 付款人開戶行 的會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款 ——付款人戶 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 收款人開戶行 的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款 ——收款人戶 ? 例題： 某市工商銀行城北辦事處收到存款戶市新華書店送交的轉(zhuǎn)帳支票及進(jìn)賬單，金額為 1萬元，付款人為在農(nóng)業(yè)銀行城南支行開戶的南海公司，票據(jù)經(jīng)交換，次場(chǎng)沒有退票，工行為新華書店收賬。請(qǐng)編該支票業(yè)務(wù)中所涉各銀行的會(huì)計(jì)分錄。 ? (1)市工商銀行收到支票時(shí)： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 貸：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶 10 000 ? （ 2）農(nóng)行城南支行（收款人開戶行）從票據(jù)交換所提回支票，經(jīng)審核，辦理轉(zhuǎn)帳。 借：活期存款 ——南海公司 10 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 ? （ 3）工行城北辦事處次場(chǎng)交換未見退票，辦理轉(zhuǎn)帳如下： 借：其他應(yīng)付款 ——托收票據(jù)待轉(zhuǎn)戶 10 000 貸：活期存款 ——市新華書店戶 10 000 ? 二、銀行本票 銀行本票，是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)帳或支取現(xiàn)金的票據(jù)。單位、個(gè)人在 同城范圍 的結(jié)算，可用本票辦理，其特點(diǎn)是款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于 對(duì)付款人信用不了解不宜使用支票 的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。 ? （一）銀行本票的有關(guān)規(guī)定 銀行本票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓。 不定額本票金額起點(diǎn)為 100元，定額本票面額為 500元、 1 000元、 5 000元和 10 000元。 本票付款期為 1各月，逾期兌付行不予受理。 本票見票即付，不予掛失。 ? 銀行會(huì)計(jì)學(xué) 第二十五講 主講教師： 陳小怡 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 ? （二）銀行本票的核算 出票行出票的處理。申請(qǐng)人需要使用本票應(yīng)向銀行填寫 “銀行本票申請(qǐng)書 ”，如需簽發(fā)用于支取現(xiàn)金的本票，需在申請(qǐng)書中填寫 “現(xiàn)金 ”字樣。銀行金審核無誤后，收妥款項(xiàng)，并辦理轉(zhuǎn)帳和簽發(fā)本票。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期存款（或現(xiàn)金） ——申請(qǐng)人戶 貸：本票 ? 銀行本票付款的處理。 （ 1）兌付行和出票行不在同一行處的情形。 兌付行（即代理付款行）接到持票人交來的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款 ——持票人戶 或現(xiàn)金 轉(zhuǎn)帳后，本票通過票據(jù)交換向出票行提出交換。 ? （ 2）兌付行和出票行為同一行處的情形。 出票行接到持票人交來的本票和進(jìn)賬單后，經(jīng)審核確屬本行簽發(fā)，各有關(guān)事項(xiàng)無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款 ——持票人戶 或現(xiàn)金 ? 銀行本票結(jié)清的處理。 出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經(jīng)核對(duì)無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ? 銀行本票退票、超過提示付款期限付款的處理。 （ 1）本票申請(qǐng)人請(qǐng)求退票的處理。申請(qǐng)人因本票超過提示付款期限或其他原因要求出票行退款時(shí)，出票行應(yīng)經(jīng)審核無誤后辦理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款 ——申請(qǐng)人戶 或現(xiàn)金 ? （ 2）本票持票人請(qǐng)求出票行支付超過付款期限票款的處理。持票人因本票超過提示付款期限不獲付款，在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)（自出票日起 2年）向出票行請(qǐng)求付款，出票行應(yīng)經(jīng)審核無誤后應(yīng)辦理付款。如持票人在本行開戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：活期存款 ——持票人戶 或現(xiàn)金 ? 如持票人不在本行開戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 轉(zhuǎn)帳后，出票人將進(jìn)賬單提出交換。 ? 持票人開戶行提回本票進(jìn)賬單后，經(jīng)審核，為持票人收賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期存款 ——持票人戶 ? 例題 5月 2日，李明持現(xiàn)金 10 000元向建設(shè)銀行城東支行申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)帳銀行本票，收款人為紅星家具公司，其開戶行為工行城中支行。 5月 6日，紅星家具公司向開戶行申請(qǐng)兌付該本票，經(jīng)審核工行城中支行辦理了轉(zhuǎn)帳，并將本票提出交換。編相關(guān)各銀行的會(huì)計(jì)分錄。 ? 解答： （ 1） 5月 2日建設(shè)銀行城東支行簽發(fā)本票的會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 10 000 貸：本票 10 000 ? （ 2） 5月 6日工行城中支行兌付本票的會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 10 000 貸：活期存款 ——紅星家具公司戶 10 000 ? （ 3）建設(shè)銀行城東支行從票據(jù)交換所提回本票，辦理結(jié)清的會(huì)計(jì)分錄為： 借：本票 10 000