【正文】 2023年企業(yè)納稅評估風(fēng)險 防范和應(yīng)對策略 :369395664 前 言 2023年稅制改革步伐加快， 營改增全部到位，新征管法修訂后實施，房地產(chǎn)稅、個人所得稅等都在緊鑼密鼓地研究制定立法方案。 2023年 3月 5日上午 9時，李克強總理在十二屆全國人大三次會議上作政府工作報告， 強調(diào)財稅改革問題 。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知 》 （ 稅總函 〔 2023〕79號 ），在稅收形勢嚴(yán)峻的情況下，不能“寅吃卯糧”，堅決不收“過頭稅”。 當(dāng)前，我國的稅制改革和政策完善的深入推進，國家稅務(wù)總局新政策新文件層出不窮，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務(wù)處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財務(wù)管理和會計核算的難度，增加了企業(yè)稅務(wù)處理和納稅申報的風(fēng)險，使得企業(yè)和財務(wù)人員將面臨前所未有的壓力和考驗！ 不少企業(yè)已經(jīng)體會到稅務(wù)評估的滋味，企業(yè)已經(jīng)交了不少稅，但是業(yè)務(wù)流程沒有規(guī)劃好，依然會面臨稅務(wù)評估帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。面對稅務(wù)評估，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略，會大大降低稅務(wù)風(fēng)險，反之，沒有采取應(yīng)對方法，可能產(chǎn)生巨大的稅務(wù)風(fēng)險，輕則補稅，重則面臨法律訴訟。 2023年稅務(wù)機關(guān)的治稅理念和經(jīng)濟形勢變化催生一系列稅收新政 ,這些政策直接或間接的影響了企業(yè)從管理到執(zhí)行各環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政審批制度改為加強 企業(yè)所得稅后續(xù)管理 ，稅務(wù)機關(guān)突出對企業(yè)重大事項、高風(fēng)險事項、跨年度事項和重點行業(yè)的事后監(jiān)管 ,對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。 為了達到依法治稅、應(yīng)收盡收的目標(biāo)，提高企業(yè)納稅遵從度，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了規(guī)范稅收征管秩序 提高稅收收入質(zhì)量的通知，要求深化納稅評估，強化稅源后續(xù)管理，規(guī)范稅收秩序，納稅評估工作將在全國大規(guī)模深入開展。 企業(yè)無法回避稅局的納稅評估，2023年納稅評估重點是什么？為什么評估你的企業(yè)？評估哪些內(nèi)容？財務(wù)人員平時如何進行財稅處理？采取哪些應(yīng)對策略？運用哪些溝通技巧？房地產(chǎn)、本次課題就是對這些問題進行系統(tǒng)的梳理和提示，幫助企業(yè)防范未然，規(guī)避風(fēng)險。 第一部分 2023年稅收改革動態(tài)分析 營改增全面實施 房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始） 新征管法的重大變化 個人所得稅、環(huán)保稅立法等 第二部分 納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系、評估重點的確認(rèn) 一、什么是納稅評估？ 納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法對納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性、合理性、準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，評價和估算納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅能力并采取進一步管理措施的管理行為。 納稅評估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨特的優(yōu)勢，是對納稅人履行納稅義務(wù)事中進行的監(jiān)督。 二、什么是稅務(wù)稽查？ 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅、扣繳義務(wù)等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查側(cè)重于打擊違法活動，維護稅法的嚴(yán)肅性，是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標(biāo)準(zhǔn)的還要移送司法機關(guān)。 納稅評估僅僅是在資料分析的基礎(chǔ)上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認(rèn)定和處理；稅務(wù)稽查則是側(cè)重于打擊偷、漏、逃稅活動。實際實施中，納稅評估沒有處罰的權(quán)限；稅務(wù)稽查具有處罰權(quán)限。 ? 三、 確定重點評估對象的方法 （ 1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑問的； ? （ 2）上級指定的評估行業(yè)或企業(yè)； ? （ 3） 明顯低于上級發(fā)布的宏觀稅負(fù)、行業(yè)稅負(fù)的納稅人； ? （ 4）連續(xù)三次及三次以上零申報的納稅人； ? （ 5） 納稅信用等級低的； （ 6）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的； （ 7）其他需作為重點評估對象的。 評估結(jié)果的處理： 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認(rèn)定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、并按規(guī)定加收滯納金，調(diào)整賬目。 ? 經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門處理： ?涉嫌構(gòu)成逃避繳納稅款的； ?涉嫌虛開、代開、偽造、倒賣發(fā)票的； ?涉嫌非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票的； ?涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的； ?涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導(dǎo)致稅款流失的； ?不接受納稅評估建議、不按規(guī)定調(diào)賬或經(jīng)評估再次發(fā)生同類涉稅問題的； ?其他需移交稽查部門查處的。 四、 2023年評估、 稽查重點 ？ 加大對虛、假發(fā)票、騙稅案件查處力度 開展稅收專項檢查 和區(qū)域?qū)ｍ椪? 房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè) 出口退 (免 )稅企業(yè) 營改增后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù) 資本交易、黃金交易、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題 各地稅局根據(jù)企業(yè)申報資料篩選 五、納稅評估方法 稅負(fù)分析法 投入產(chǎn)出比法 （加工制造業(yè)檢查重要方法） 發(fā)票比例綜合分析法 案例 1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案 該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入 ，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調(diào)料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當(dāng)一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應(yīng)該有大量未開票的銷售收入存在。 案例 2：某煤炭貿(mào)易公司接受虛開運輸發(fā)票案 ? 該公司臨近山西，從山西進煤，運輸里程很近，但是其進項來源中，汽油發(fā)票占 80%以上，賣的是煤炭，抵扣的是油品。 ? 不難分析：該企業(yè)購進煤炭沒有取得進項發(fā)票，而取得相對容易取得的運輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進項抵扣。 現(xiàn)金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。 案件都是通過其他手段突破的，其實最后的結(jié)果表明，通過資金流核查也能達到同樣的效果，而且簡便易行。 合理性分析法 案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明 1500平方米植樹 2700棵，說明 1平方米要植樹 2棵。 經(jīng)過實地核查，總共種樹不過 50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 會計科目余額合理性評估分析 “應(yīng)收、預(yù)收賬款”貸方余額 “原材料、生產(chǎn)成本”賬戶之間發(fā)生額額不一致 “庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額不一致 “應(yīng)付賬款”貸方余額 稽核比對分析 所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅收入稽核比對 ① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 問 題 不交流 轉(zhuǎn) 稅 ，要交所得稅 ② 違約金問題 ③銷售購物卡 突擊檢查法 第三部分、 納稅風(fēng)險評估指標(biāo)及運用 第四部分 在各價值鏈環(huán)節(jié)納稅評估要點、常見風(fēng)險及 應(yīng)對策略 一、公司籌建期的納稅評估 什么是籌建期？？ 籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。 開辦費支出，是指企業(yè)在 籌建期間 發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 以及予以資本化的支出以外的支出。 案例： 2023年 1－ 8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費 230萬元； 9－ 12月份（ 9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費 200萬元。實現(xiàn)收入 1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除。 【 要求解答 】 2023年， A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費？ 籌集資金納稅評估、稽查要點、常見風(fēng)險及應(yīng)對策略 ? 公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。 注意： 注冊資本登記制度改革方案 工商總局決定自 2023年 3月 1日起停止?fàn)I業(yè)執(zhí)照年檢。 ?籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資） 印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改 為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 思考題： 注冊資本與實收資本相同嗎？根據(jù)哪個繳納印花稅？ 投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎 ？ 二、公司設(shè) 立階段納稅 評估 （ 一） 設(shè)立公司時主要的關(guān)注點 新設(shè)立公司的投資者投資方式 根據(jù) 《 中華人民共和國公司法 》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、 土地使用權(quán) 等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。 以貨幣出資 投資者以 土地使用權(quán) 出資 （二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理 ? 營業(yè)稅 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 》 （財稅 〔 2023〕 191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 因此，母公司將土地使用權(quán)作為投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 ?土地增值稅 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財稅字 〔 1995〕 48號 ）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知 》 （ 財稅〔 2023〕 21號 ）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知 》 （ 財稅字〔 1995〕 48號 ）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。 新政策？ 因此，若子公司不是從事房地產(chǎn)開發(fā)，母公司投