【正文】 成本核算 內(nèi)容提要v 一 .成本核算的重要性 v 二 .成本的基本概念和劃分的內(nèi)容v 三 .產(chǎn)品成本核算的程序v 四 .生產(chǎn)費(fèi)用要素的歸集和分配v 五 .制造費(fèi)用的核算v 六 .在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的核算二 .成本的基本概念和劃分的內(nèi)容v 在實(shí)際工作中，為了使企業(yè)成本計(jì)算的口徑一致，防止亂擠亂攤成本，保持成本的可比性，應(yīng)由國(guó)家 統(tǒng)一 制定產(chǎn)品成本開(kāi)支范圍，明確規(guī)定哪些費(fèi)用開(kāi)支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費(fèi)用開(kāi)支不允許列入產(chǎn)品成本。按這種法定的內(nèi)容計(jì)算出來(lái)并登記入賬的成本，稱(chēng)為 財(cái)務(wù)成本 ，也叫做核算成本或制度成本。成本開(kāi)支范圍包括以下各項(xiàng)： ① 為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品和燃料的原價(jià)和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。② 為制造產(chǎn)品而耗用的動(dòng)力費(fèi)。③ 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和提取的福利費(fèi)。④ 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)和低值易耗品的攤銷(xiāo)費(fèi)用。⑤ 企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失。⑥ 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)，以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。不得列入產(chǎn)品成本的項(xiàng)目有：① 購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出。這些支出屬于資本性支出，在財(cái)務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)?。?對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。③ 被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。④ 在公積金、公益金中開(kāi)支的支出。（一）關(guān)于支出v 支出是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的一切開(kāi)支 與耗費(fèi) v 支出一般劃分為：? 資本性支出? 收益性支出? 營(yíng)業(yè)外支出? 償付性支出? 利潤(rùn)分配及對(duì)外投資 支出等一、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)（二）關(guān)于費(fèi)用v 費(fèi)用是企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。v 費(fèi)用按其與生產(chǎn)的關(guān)系劃分為 ：? 生產(chǎn)費(fèi)用 ： 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，它與生產(chǎn)有直接關(guān)系 ；? 期間費(fèi)用 ：與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的耗費(fèi)，與發(fā)生的期間配比作為當(dāng)期收益的扣減，與生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系 。v 費(fèi)用是支出的構(gòu)成部分，在支出中與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的部分即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，否則不能列為費(fèi)用 。（三）關(guān)于成本v 成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，即在某一時(shí)期內(nèi)某種（類(lèi)、批等）產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。支出、費(fèi)用與成本的關(guān)系支出、費(fèi)用與成本的關(guān)系支出資本性支出收益性支出營(yíng)業(yè)外支出償付性支出利潤(rùn)分配及對(duì)外投資等費(fèi) 用資 產(chǎn)一般不表現(xiàn)或不轉(zhuǎn)化為費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用轉(zhuǎn)化直接第一節(jié) 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的內(nèi)容 v一、 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的意義 v二、 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本核算的任務(wù) v三、 在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本計(jì)算模式 v四、 在產(chǎn)品數(shù)量的核算 （二）成本總分類(lèi)核算的程序 1. 要素費(fèi)用的分配2. 分配長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3. 分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 4. 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 5. 分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 6. 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本總分類(lèi)核算的過(guò)程， 實(shí)際上是完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。通過(guò)產(chǎn)品成本的總分類(lèi)核算，可以反映企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用， 以及這些費(fèi)用的歸集和分配的程序，最終計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 產(chǎn)品成本總分類(lèi)核算的程序如下： 一級(jí)成本核算體制 v 在規(guī)模比較小的企業(yè)里，各生產(chǎn)車(chē)間的規(guī)模一般比較小， 成本核算不需分車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行，一般實(shí)行一級(jí)成本核算體制。 v 一級(jí)成本核算體制是指成本的核算工作完全集中在廠(chǎng)部財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行的核算方式。 1. 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 2. 一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序 一級(jí)成本核算體制下成本明細(xì)賬的設(shè)置 v（ 1） “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”v（ 2） “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”v（ 3） “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”v（ 4） “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”v 為了反映企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在 “生產(chǎn)成本 ”科目下設(shè)置 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”一般是按成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄的。 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”的格式如下（見(jiàn) 表 41）： 表 41 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 200x年 8月 日期憑證 摘 要直接材料燃料及動(dòng)力直接工資 制造費(fèi)用 合 計(jì)略 略 月初在產(chǎn)品成本 3 200 7 600 2 100 3 100 16 000分配材料費(fèi)用 80 000 80 000分配工資費(fèi)用 38 000 38 000分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 110 000 110 000分配制造費(fèi)用 48 760 48 760本月發(fā)生額 80 000 110 000 38 000 48 760 276 760合 計(jì) 83 200 117 600 40 100 51 860 292 760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 59 000 108 000 38 000 46 000 251 000月末在產(chǎn)品成本 24 200 9 600 2 100 5 860 41 760“產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”v 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種以上的產(chǎn)品，為了計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本， 還要在 “基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”下，按產(chǎn)品品種設(shè)置 “產(chǎn)品成本明細(xì)賬 ”，通常稱(chēng)為 “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”。它的格式要根據(jù)成本核算的要求和所采用的成本核算方法來(lái)確定。 “產(chǎn)品成本計(jì)算單 ”的一般格式如下（見(jiàn) 表 42）： 產(chǎn) 品成本 計(jì) 算 單表 42200x年 8月 產(chǎn) 品名稱(chēng)：甲 產(chǎn) 品日期 憑證 摘 要 直接材料 燃料及動(dòng) 力 直接工 資 制造費(fèi)用 合計(jì)1 月初在產(chǎn)品成本 2 000 4 275 1 625 1 250 9 15031 略 分配材料費(fèi)用 50 000 50 00031 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 22 000 22 00031 分配工資費(fèi)用 110 000 110 00031 分配制造費(fèi)用 25 000 25 000本月發(fā)生額 50 000 22 000 110 000 25 000 207 000合 計(jì) 52 000 26 275 111 625 26 250 216 150產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量 150 150 150 150 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 50 25 25 25 合 計(jì) 200 175 175 175 單位成本 260 150 638 150 1198結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 39 000 97 950 20 250 22 500 179 700月末在產(chǎn)品成本 13 000 16 325 3 375 3 750 36 450“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”v 企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 一般應(yīng)在 “生產(chǎn)成本 ”科目下分別按照輔助生產(chǎn)車(chē)間和成本核算對(duì)象設(shè)置 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，登記所發(fā)生的費(fèi)用。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ”的格式如下（見(jiàn) 表 43）： 輔 助生 產(chǎn) 成本明 細(xì)賬表 43200x年 8月 車(chē)間 ：供 電車(chē)間日期憑證 摘 要工資費(fèi)用辦公費(fèi) 電費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良支出其他支出 合 計(jì)余額略 略 分配外購(gòu) 電費(fèi) 48000 48000分配工資 7 000 7 000折舊及修理費(fèi) 8000 3000 11 000分配其他費(fèi)用 9800 42023 51 800長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 500 500合 計(jì) 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300本月轉(zhuǎn)出 7 000 9800 48 000 8000 3000 500 42 000 118300 “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”v 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的制造費(fèi)用， 應(yīng)設(shè)置 “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”。 “制造費(fèi)用明細(xì)賬 ”的格式， 通常采用按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄的多欄式明細(xì)賬，其格式如下（見(jiàn) 表 44）： 表 44 制造費(fèi)用明細(xì)賬 200x年 8月日期憑證號(hào)摘 要 工資辦公費(fèi) 機(jī)物料 水電費(fèi) 折舊費(fèi)修理費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)租入固定資產(chǎn)改良支出勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他支出 小計(jì)略 略 分配材料費(fèi)用 4 200 4 200分配工資費(fèi)用 3 000折舊及修理費(fèi) 12 000 5 500 17 500分配其他費(fèi)用 4 000 3 800 500 3 300 800 12 400分配長(zhǎng)期待攤費(fèi)用880 880分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用10 780 10 780月計(jì) 3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 880 3 300 800 48 760本月轉(zhuǎn)出 3 000 4 000 4 200 14 580 12 000 5 500 500 880 3 300 800 48 760一級(jí)成本核算體制下企業(yè)生產(chǎn)成本明細(xì)核算的一般程序 ① 分配要素費(fèi)用 ② 分配輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 ③ 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ④ 分配基本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用 ⑤ 計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 ⑥ 匯總計(jì)算完工產(chǎn)品成本 v學(xué)習(xí)內(nèi)容? 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述；? 材料費(fèi)用的歸集與分配；? 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配；? 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配；? 工資費(fèi)用歸集與分配；? 其他費(fèi)用的歸集與分配；? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算第一節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用要素概述v 一、 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi) v 二、 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則v 三、 費(fèi)用要素的分配程序 一、生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類(lèi)? 生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義 ? 生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類(lèi) 生產(chǎn)費(fèi)用要素的定義v 費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在這一過(guò)程中發(fā)生于生產(chǎn)中的各種耗費(fèi)，稱(chēng)為生產(chǎn)費(fèi)用。 一、生產(chǎn)費(fèi)用要素的分類(lèi) v 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用要素一般有 :? （ 1）外購(gòu)材料v外購(gòu)材料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗的一切由企業(yè)外部購(gòu)入的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品等 。接下頁(yè)? （ 2）外購(gòu)燃料v外購(gòu)燃料是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料， 包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。 外購(gòu)燃料與外購(gòu)材料從性質(zhì)上看是相同的，可歸為一類(lèi)。但由于在許多企業(yè)燃料是重要的能源， 在成本中所占的比重較大，故將其單獨(dú)列為一類(lèi)進(jìn)行核算。? （ 3）外購(gòu)動(dòng)力v外購(gòu)動(dòng)力是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的由企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力， 如電力等 。? （ 4）工資v工資是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。接上頁(yè)接下頁(yè)? （ 5）折舊費(fèi)v折舊費(fèi)是指企業(yè)按照一定的方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。? （ 6）其他支出v其他支出是指不屬于以上各項(xiàng)費(fèi)用要素的支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、 設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)以及計(jì)入 本期生產(chǎn)費(fèi)用的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 接上頁(yè)二、生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則? 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的一般原則 v 費(fèi)用要素分配的一般原則可概括為 :凡是屬于直接費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 。屬于間接費(fèi)用經(jīng)歸集與分配后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。v 在只生產(chǎn) 一種產(chǎn)品 的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用，都是直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本。v 在生產(chǎn) 多種 產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素， 對(duì)于能確定為某種產(chǎn)品所耗用的直接費(fèi)用要直接計(jì)入 。為幾種產(chǎn)品共同耗用的間接費(fèi)用，要采用一定的方法分配計(jì)入。生產(chǎn)費(fèi)用要素分配的方式v 費(fèi)用要素的歸集與分配，是通過(guò)編制費(fèi)用要素分配表來(lái)進(jìn)行的。v 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。? 企業(yè)實(shí)行一級(jí)成本核算體制時(shí)， 應(yīng)由財(cái)會(huì)部門(mén)來(lái)編制 。? 企業(yè)實(shí)行兩級(jí)成本核算體制時(shí)，則是由各車(chē)間的成本會(huì)計(jì)人員來(lái)編制。三、費(fèi)用要素的分配程序 ? （ １ ）根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表， 編制費(fèi)用分配表或費(fèi)用匯總分配表，并編制記賬憑證；? （ 2）根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬；? （ 3）根據(jù)記賬憑證登記成本類(lèi)總賬。 第二節(jié) 材料費(fèi)用的歸集和分配 v一、 材料費(fèi)用的歸集 v二、 材料費(fèi)用的分配 v三、 材料費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 v四、 燃料費(fèi)用的分配一、材料費(fèi)用的歸集 ? 材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 ? 消耗材料的計(jì)量 ? 發(fā)出材料成本的確定 材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作 v 入庫(kù)材料成本的確定 ? 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。v 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集 ? 領(lǐng)用材料時(shí)使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用材料的情況，選擇采用某一種領(lǐng)料憑證。? 到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行匯總，即可計(jì)算出各車(chē)間、部門(mén)消耗材料的數(shù)量和金額， 通過(guò)編制 “材料費(fèi)用分配表 ”即可進(jìn)行材料費(fèi)分配的核算。消耗材料的計(jì)量 v 根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費(fèi)列入到有關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象中。 但對(duì)于庫(kù)存材料的計(jì)量，則可采用永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制兩種方法進(jìn)行核算。發(fā)出材料成本的確定 v 在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，對(duì)于發(fā)出的材料， 應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本， 對(duì)于期末庫(kù)存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 v 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、 等方法計(jì)算確定，對(duì)于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動(dòng)。 第二節(jié) 材料費(fèi)用的匯集和分配 二、材料費(fèi)用的分配 ? （一） 材料費(fèi)用的分配原則 ? （二） 材料費(fèi)用的分配方法 材料費(fèi)的分配原則 v 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料的分配 v 生產(chǎn)中一般消耗材料的分配 v 其他材料費(fèi)用的分配在進(jìn)行材料費(fèi)分配時(shí)應(yīng)首先確定材料費(fèi)的分配對(duì)象， 材料費(fèi)的分配對(duì)象應(yīng)根據(jù)材料的具體用途確定。 生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費(fèi)用的分配 v 對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費(fèi)用直接記入，間接材料費(fèi)用分配記入各成本計(jì)算對(duì)象的 “直接材料 ”成本項(xiàng)目中。? 直接材料費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料，并能直接確定其歸屬對(duì)象。? 而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對(duì)象， 需采用簡(jiǎn)便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。生產(chǎn)中一般消耗材料費(fèi)用的分配 v 對(duì)于生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)一般耗用的材料， 應(yīng)分別記入 “制造費(fèi)用 ”和 “管理費(fèi)用 ”中的相關(guān)項(xiàng)目中。