【正文】 編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟頁碼：第32頁 共32頁營改增政策系列財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知財稅[2011]各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》已經(jīng)國務(wù)院同意，現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。附件：營業(yè)稅改征增值稅試點方案根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求，制定本方案。一、指導(dǎo)思想和基本原則（一）指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。（二）基本原則。、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當(dāng)前實際，科學(xué)設(shè)計，穩(wěn)步推進(jìn)。、合理負(fù)擔(dān)。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。二、改革試點的主要內(nèi)容（一）改革試點的范圍與時間。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條 件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條 件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。（二）改革試點的主要稅制安排。在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。（三）改革試點期間過渡性政策安排。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。三、組織實施（一）財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預(yù)算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務(wù)院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管。國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準(zhǔn)備和實施工作。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[部分條 款修改]財稅[2011]各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，我們制定了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》?，F(xiàn)印發(fā)你們，自2012年1月1日起施行。上海市各相關(guān)部門要根據(jù)試點的要求，認(rèn)真組織試點工作，確保試點的順利進(jìn)行，遇到問題及時向財政部和國家稅務(wù)總局報告。附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法附件2：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定關(guān)聯(lián)政策——財政部國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問財稅[2011]110號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知補充政策——財稅[2012]53號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知財稅[2012]71號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【修改上述部分政策條 款】附件1：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法試點辦法是一個指導(dǎo)性文件，但不僅僅限于本市的試點，就屬于普遍適用性文件。從稅制設(shè)計上看是與現(xiàn)行增值稅營業(yè)稅暫行條 例并行的一個文件規(guī)定。但從法律級次上略低于國務(wù)院下發(fā)的原條 例、細(xì)則。在體例上采取了按稅制要素進(jìn)行歸集的章節(jié)制體例。從試點實施辦法的內(nèi)容上看，是試點暫行辦法和細(xì)則的一個混合體。貨物以及加工修理修配勞務(wù)適用增值稅暫行條 例及實施細(xì)則；營改增的幾個行業(yè)適用試點實施辦法，除此之外的服務(wù)業(yè)適用于原營業(yè)稅暫行條 例。試點實施辦法僅適用于營改增范圍內(nèi)的行業(yè)。相當(dāng)于暫行條 例。試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)（納稅人、行業(yè)）與非試點地區(qū)（納稅人、行業(yè)）適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。是過渡期的一個安排。試點過渡政策的規(guī)定主要是優(yōu)惠政策的過渡辦法。第一章納稅人和扣繳義務(wù)人（本章共7條 ，理解上必須密切結(jié)合試點有關(guān)事項的規(guī)定）第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（引入應(yīng)稅服務(wù)概念，是為了與現(xiàn)行增值稅中的加工修理修配勞務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)相區(qū)別，為將來相關(guān)稅收文件的下發(fā)打好基礎(chǔ)）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人（其他個人是指自然人）。第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的（兩個條 件應(yīng)同時符合），以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（本條 規(guī)定采用了營業(yè)稅的相關(guān)表述）第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（納稅人的劃分仍以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指：連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅的銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為500萬元，比50萬有大幅提高，主要是減輕稅務(wù)局的工作負(fù)擔(dān)。隨著試點工作的深入將會有所調(diào)整）特別規(guī)定：對于本市原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)到500萬，均應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第五條 符合一般納稅人條 件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。（營改增后，對境外的單位和個人向境內(nèi)單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的，將繼續(xù)采取代扣代繳的管理制度）第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第二章應(yīng)稅服務(wù)本章共4條 。與原條 例相比，變化較大，需認(rèn)真理解。應(yīng)稅服務(wù)和視同銷售的內(nèi)容，均屬于首次提出。第八條 應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（10項，兩大類：交通運輸業(yè)4項，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6項，兼顧了稅制完善和服務(wù)天我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求。選擇交通運輸業(yè)是因為：交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占用重要地位?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展以提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的升級和技術(shù)進(jìn)步。調(diào)整了原營業(yè)稅中部分與主業(yè)相關(guān)的從屬業(yè)務(wù)按行業(yè)確定征收范圍的原則，而改按業(yè)務(wù)的實際屬性確定。例如將搬運從交通運輸業(yè)調(diào)整至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)實際涵蓋了原營業(yè)稅征收范圍中轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目中除土地使用權(quán)以外的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽、著作權(quán)和非專利技術(shù)。調(diào)整后使稅務(wù)操作更為便捷了）應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。第九條 提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（貨幣形式：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等等。與原條 例沒大的變化）非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。（首次提出此概念，出發(fā)點是從稅制設(shè)計上，將非營業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外，有利于防范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，屬于稅制的自我完善。引入非營業(yè)活動概念后，則可降低稅務(wù)機關(guān)的行政風(fēng)險）非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（界定員工的兩個條 件；建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同，用人單位支付其社會保險。并不是說只要具備了員工的條 件，對員工為本單位提供的所有服務(wù)都不征稅。例如員工用自己的交通工具提供服務(wù)。不征稅僅限于員工為單位提供職務(wù)性勞務(wù)。）（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第十條 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。（與現(xiàn)行增值稅對境內(nèi)的界定不同。此辦法中的境內(nèi)概念基本延續(xù)了營業(yè)稅的相關(guān)內(nèi)容，又做了部分調(diào)整。屬人原則：將境內(nèi)的單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍；收入來源地原則：只要接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)；兩個原則相結(jié)合，保證了征稅權(quán)的最大化。）下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（三個排除條 款，吸取了前幾年營業(yè)稅具體實踐的經(jīng)驗和教訓(xùn)，采取了統(tǒng)一原則進(jìn)行明確）（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（完全：是指服務(wù)的開始和結(jié)束均在境外，含中間環(huán)節(jié)。如境外單位向境內(nèi)單位或個人提供的完全發(fā)生在境外載運國內(nèi)旅客的行為）（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（有形動產(chǎn)本身在境外，完全在境外使用，要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外，主要是租賃業(yè)務(wù)。）（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（保底條 款）第十一條 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（試同銷售規(guī)定，與原條 例均有不同。增值稅視同銷售時只是針對貨物，不含加工修理修配勞務(wù)，營業(yè)稅視同銷售僅限于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)等幾項特定項目上。在試點辦法中，為體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性，以起到平衡稅負(fù)的作用。）（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（將公益活動服務(wù)排除，有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展）無償提供應(yīng)稅服務(wù)僅限定于單位和個體工商戶，其他個人發(fā)生無償提供應(yīng)稅服務(wù)不屬于視同銷售。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第三章稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（包括有形動產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運輸業(yè)務(wù)的光租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)務(wù)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃。光租：將船租給他人使用，不配備操作人員，只收費；干租是將運輸工具……）（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（包括濕租、程租（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（特定的應(yīng)稅服務(wù)適用于0稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而提高了我國出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界