【正文】 2023/1/13 1 廣州開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局 全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策培訓(xùn) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 應(yīng)稅范圍 ２ ３ 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 ４ 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 １ 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 總體綱要 目 錄 “行業(yè)稅負(fù)只減不增” 一、財(cái)政部、稅務(wù)總局分行業(yè)三道保護(hù)措施 （一）建筑服務(wù)清包工、甲供工程簡(jiǎn)易計(jì)稅 （二）房地產(chǎn)企業(yè)差額扣減土地出讓金 （三）建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目過(guò)渡政策 二、納稅人可能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同階段、不同行業(yè)地位、不同地區(qū)發(fā)展策略導(dǎo)致稅負(fù)有所不同 三、從總體實(shí)施經(jīng)驗(yàn)分析，營(yíng)改增行業(yè)隨時(shí)間推移稅負(fù)不斷降低 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總體綱要 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總體綱要 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 財(cái)稅〔 2023〕 36號(hào) 附件： 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總體綱要 國(guó)家稅務(wù)總局公告： 關(guān)于 《 全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng) 》 的公告 （ 2023年第 13號(hào) ） 關(guān)于發(fā)布 《 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 》 的公告（ 2023年第 14號(hào) ） 關(guān)于發(fā)布 《 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 》 的公告（ 2023年第 15號(hào) ） 關(guān)于發(fā)布 《 納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 的公告（ 2023年第 16號(hào) ） 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅總體綱要 國(guó)家稅務(wù)總局公告： 關(guān)于發(fā)布 《 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 》 的公告（ 2023年第 17號(hào) ） 關(guān)于發(fā)布 《 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法 》 的公告（ 2023年第 18號(hào) ） 關(guān)于 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票 》 的公告（ 2023年第 19號(hào) ） 2023/1/13 7 服務(wù)業(yè) 無(wú)形資產(chǎn) 丌勱產(chǎn) 交通運(yùn)輸業(yè) 郵政業(yè) 電信業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 2023/1/13 8 服務(wù)業(yè)和 無(wú)形資產(chǎn) 交通運(yùn)輸業(yè) 郵政業(yè) 電信業(yè) 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 建筑業(yè) 金融業(yè) 生活服務(wù)業(yè) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 2023/1/13 9 9小類 4小類 5小類 2小類 3小類 4小類 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 郵政業(yè) 電信業(yè) 建筑業(yè) 金融業(yè) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 交通運(yùn)輸業(yè) 服 務(wù) 業(yè) 2023/1/13 10 建筑服務(wù) 建筑服務(wù) 指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 包括 工程服務(wù) 、 安裝服務(wù) 、 修繕?lè)?wù) 、裝飾服務(wù) 和 其他建筑服務(wù) 。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 11 建筑服務(wù) 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖?等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照 安裝服務(wù) 繳納增值稅。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 12 金融服務(wù) 金融服務(wù) 指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)（非行業(yè)概念）。 包括 貸款服務(wù) 、 直接收費(fèi)金融服務(wù) 、 保險(xiǎn)服務(wù) 和 金融商品轉(zhuǎn)讓 。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 13 金融服務(wù) 貸款服務(wù) 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及 融資性售后回租 、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的 利息及利息性質(zhì)的收入 。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 14 現(xiàn)代服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù) 商務(wù)輔助服務(wù) 包括 企業(yè)管理服務(wù) 、 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 、 人力資源服務(wù) 、安全保護(hù)服務(wù) 。 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、 法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、 代理記賬、拍賣等。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 15 交通運(yùn)輸服務(wù) 無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征稅 。 無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任 ，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 16 生活服務(wù) 生活服務(wù) 指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。 包括 文化體育服務(wù) 、 教育醫(yī)療服務(wù) 、 旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 17 銷售無(wú)形資產(chǎn) 銷售無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn) 。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 18 銷售無(wú)形資產(chǎn) 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn) 包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán) (包括 特許經(jīng)營(yíng)權(quán) 、 連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán) 、其他經(jīng)營(yíng)權(quán) )、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán) 、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、 域名 、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 19 有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 20 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 21 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 金融服務(wù)貸款服務(wù) 融資性 售后回租 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 2023/1/13 22 研發(fā)和技術(shù) 服務(wù) 無(wú)形資產(chǎn) 技術(shù)銷售服務(wù) 技術(shù) 轉(zhuǎn)讓 服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 23 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù) 技術(shù) 咨詢 服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 24 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù) 新增 專業(yè)技術(shù) 服務(wù) 新增 信息系統(tǒng) 增值服務(wù) 數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、電子商務(wù)平臺(tái) 城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 25 文化創(chuàng)意服務(wù) 無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)著作權(quán)銷售服務(wù) 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓 服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 26 鑒證咨詢服務(wù) 咨詢服務(wù) 新增 市場(chǎng)調(diào)查 服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅范圍 應(yīng)稅服務(wù)范圍劃分的變化 2023/1/13 27 《 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 附件 1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 《 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》 財(cái)稅〔 2023〕 36號(hào) 試點(diǎn)實(shí)施辦法 （財(cái)稅 〔 2023〕 36號(hào)） 新舊政策變化 2023/1/13 28 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)挄照本辦法繳納增值稅，丌繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是挃企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是挃個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 增加銷售建筑服務(wù)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)等 4個(gè)新行業(yè)所列范圍，并將 “ 應(yīng)稅服務(wù) ” 改為“ 應(yīng)稅行為 ” ，下同。 試點(diǎn)實(shí)施辦法 （財(cái)稅 〔 2023〕 36號(hào)） 新舊政策變化 2023/1/13 29 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是挃能夠挄照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 對(duì)原條款迚行小幅修訂，將“ 未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 ” 修改為 “ 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人 ” ，按照一般納稅人登記管理辦法，將 “ 資格訃定 ” 修改為 “ 資格登記 ” ，下同。 試點(diǎn)實(shí)施辦法 （財(cái)稅 〔 2023〕 36號(hào)） 新舊政策變化 2023/1/13 30 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人 第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以 販買方 為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 取消 “ 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人 ” 條款，直接以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人，下同。 試點(diǎn)實(shí)施辦法 （財(cái)稅 〔 2023〕 36號(hào)） 新舊政策變化 2023/1/13 31 第二章 征稅范圍 第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)，是挃有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者丌勱產(chǎn)，但屬亍下列非經(jīng)營(yíng)活勱的情形除外： （一） 行政單位 收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 ，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格