【正文】 醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 程光林 本講內(nèi)容 ? 醫(yī)院貨幣資金 ? 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 醫(yī)院庫(kù)存物資和在加工物資 ? 醫(yī)院固定資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ? 醫(yī)院負(fù)債 ? 醫(yī)院凈資產(chǎn) ? 醫(yī)院收入 ? 醫(yī)院費(fèi)用 第一章 醫(yī)院貨幣資金 ? 第一節(jié) 貨幣資金概述 ? 一、貨幣資金的定義 ? 醫(yī)院的貨幣資金是指醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，處于貨幣形態(tài)的資金，是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。 ? 二、貨幣資金的科目設(shè)置 ? 醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”一級(jí)科目，可根據(jù)需要設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款 ? 一、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理 ? 收到庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 ? A、從醫(yī)院一般銀行賬戶中提取現(xiàn)金，按照提取金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 例： 2023年 7月 1日，甲醫(yī)院出納從銀行提取備用金 45000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，賬務(wù)處理如下： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 45000 ? 貸：銀行存款 45000 ? B、因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 ? 支付庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理 ? A、將現(xiàn)金存入銀行，按照存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 ? B、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 ? 例： 2023年 7月 10日，甲醫(yī)院呼吸科王醫(yī)生去南京參加醫(yī)療方面的學(xué)術(shù)會(huì)議，預(yù)借差旅費(fèi) 3000元， 3天后回醫(yī)院報(bào)銷相關(guān)差旅費(fèi) 2800元，王醫(yī)生交回剩余的差旅費(fèi)借款 200元，根據(jù)相關(guān)原始單據(jù)，賬務(wù)處理如下： ? a 、借差旅費(fèi)時(shí)： ? 借：其他應(yīng)收款 3000 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 ? b 、出差返回后報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)： ? 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 —其他費(fèi)用 —差旅費(fèi)（呼吸科） 2800 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 200 ? 貸：其他應(yīng)收款 3000 ? 二、銀行存款收支業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理 ? 收到銀行存款的賬務(wù)處理。將款項(xiàng)存入銀行，借記“銀行存款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收醫(yī)療款”等有關(guān)科目。 ? 例： 2023年 7月 2日，甲醫(yī)院住院處交來(lái) 2023年 7月 1日住院病人預(yù)交金區(qū)間報(bào)表，共收取 76人的預(yù)交金額，合計(jì)；其中現(xiàn)金 ，銀聯(lián)刷卡 249900元。賬務(wù)處理如下 ： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 銀行存款 249900 ? 貸：預(yù)收醫(yī)療款 ? 支付銀行存款的賬務(wù)處理。提取和支出銀行存款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。 ? 例： 2023年 7月 5日，甲醫(yī)院從 A藥品供應(yīng)商處購(gòu)入一批藥品，總價(jià)款 50000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。甲醫(yī)院于兩個(gè)月后以支票方式支付該供應(yīng)商藥款 50000元。賬務(wù)處理如下： ? 2023年 7月 5日藥品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： ? 借：庫(kù)存物資 —藥品 —藥庫(kù) 50000 ? 貸：應(yīng)付賬款（ A供應(yīng)商） 50000 ? 2023年 9月 5日藥品結(jié)算時(shí)： ? 借：應(yīng)付賬款（ A供應(yīng)商） 50000 ? 貸：銀行存款 50000 ? 三、其他貨幣資金的賬務(wù)處理 ? 醫(yī)院向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”， ? 貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”。 ? 醫(yī)院在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“庫(kù)存物資”等科目，貸記“其他貨幣資金”；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金”。 ? 醫(yī)院辦理信用卡存款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記“其他貨幣資金”。醫(yī)院信用卡在使用過(guò)程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記“其他貨幣資金”，貸記“銀行存款”科目。 ? 例： 2023年 8月 5日，甲醫(yī)院向開戶銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票業(yè)務(wù)，并存入 100000元，獲得銀行匯票。醫(yī)院持銀行匯票采購(gòu)醫(yī)用衛(wèi)生材料，共花費(fèi) 99500元，并收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“多余款收賬通知”。賬務(wù)處理如下： ? 辦理銀行匯票時(shí)： ? 借：其他貨幣資金 —銀行匯票 100000 ? 貸：銀行存款 100000 ? 收到衛(wèi)生材料時(shí)： ? 借：庫(kù)存物資 —衛(wèi)生材料 99500 ? 貸：其他貨幣資金 —銀行匯票 99500 ? 收回多余的款項(xiàng)時(shí)： ? 借：銀行存款 500 ? 貸：其他貨幣資金 —銀行匯票 500 第二章 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) ? 第一節(jié) 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述 ? 一、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容 ? 醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過(guò)程中形成的各項(xiàng)債權(quán)。這些應(yīng)收款項(xiàng)既包括因醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而形成的應(yīng)收醫(yī)療款，又包括醫(yī)院在購(gòu)買提供醫(yī)療服務(wù)所需物資中形成的預(yù)付賬款，還包括醫(yī)院在提供 醫(yī)療服務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的其他應(yīng)收款等。 ? 二、醫(yī)院應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置 ? 涉及的會(huì)計(jì)科目有“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”。 ? 第二節(jié) 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ? 一、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款定義及科目設(shè)置 ? 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”一級(jí)科目。該科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。 ? 二、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的賬務(wù)處理 ? （一）、發(fā)生應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時(shí) ? 發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 ? 例： 2023年 7月 3日，甲醫(yī)院財(cái)務(wù)部門收到住院處上報(bào)的 2023年 7月 2日應(yīng)收在院病人醫(yī)療款分科記賬區(qū)間表，表中記錄在院病人共發(fā)生醫(yī)藥費(fèi) ，其中：床位費(fèi) 31162元，診察費(fèi)5523元，檢查費(fèi) ，化驗(yàn)費(fèi) ，治療費(fèi)，手術(shù)費(fèi) ，護(hù)理費(fèi) 4916元，藥品費(fèi)，其他費(fèi)用 。賬務(wù)處理如下： ? 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ? 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —床位收入 31162 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —診察收入 5523 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —檢查收入 ? ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —化驗(yàn)收入 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —治療收入 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —手術(shù)收入 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —護(hù)理收入 4916 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —藥品收入 ? 醫(yī)療業(yè)務(wù)收入 —住院收入 —其他住院收入 ? （二）、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款時(shí) ? 住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其他預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 ? 例： 2023年 7月 25日，甲醫(yī)院財(cái)務(wù)部門收到住院處上報(bào)的病人出院結(jié)算報(bào)表，出院結(jié)算病人共計(jì) 77人，應(yīng)收病人醫(yī)療款，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金 ，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金 262023元，現(xiàn)金結(jié)算 ，銀聯(lián)刷卡 。賬務(wù)處理如下： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 應(yīng)收醫(yī)療款 —應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金 —住院醫(yī)保統(tǒng)籌金 ? 銀行存款 ? 預(yù)收醫(yī)療款 262023 ? 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ? 如果病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如果病人辦理完出院手續(xù)，未及時(shí)到住院處結(jié)算應(yīng)補(bǔ)領(lǐng)差額，應(yīng)作暫掛賬處理。 ? 例： 2023年 7月 31日，甲醫(yī)院財(cái)務(wù)部門收到住院處上報(bào)的病人出院結(jié)算報(bào)表，出院結(jié)算病人共計(jì) 58人，應(yīng)收病人醫(yī)療款 ，其中：結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金 820230元，已退還出院病人預(yù)交金差額 ，另有一名出院病人李某尚未辦理結(jié)算，應(yīng)退還李某預(yù)交金差額 。2023年 8月 15日，病人李某辦理了結(jié)算。賬務(wù)處理如下： ? 根據(jù)出院結(jié)算日?qǐng)?bào)表編制分錄： ? 借：預(yù)收醫(yī)療款 820230 ? 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 其他應(yīng)付款 出院病人暫存款（李某） ? 2023年 8月 15日李某辦理結(jié)算時(shí)： ? 借：其他應(yīng)付款 出院病人暫存款（李某） ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ? （三）、結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 ? 例： 2023年 7月 10日，甲醫(yī)院財(cái)務(wù)部門收到住院處上報(bào)的病人出院結(jié)算報(bào)表，出院結(jié)算病人共計(jì) 65人，應(yīng)收病人醫(yī)療款 ，其中：應(yīng)收基本醫(yī)療統(tǒng)籌金 ，結(jié)轉(zhuǎn)病人預(yù)交金 283500 ? 元，補(bǔ)交現(xiàn)金 ，發(fā)生病人欠費(fèi) 。賬務(wù)處理如下： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 應(yīng)收醫(yī)療款 —應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金 ? 應(yīng)收醫(yī)療款 —應(yīng)收病人欠費(fèi) ? 預(yù)收醫(yī)療款 283500 ? 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ? 第三節(jié) 應(yīng)收醫(yī)療款 ? 一、應(yīng)收醫(yī)療款定義及科目設(shè)置 ? （一）應(yīng)收醫(yī)療款的定義 ? 應(yīng)收醫(yī)療款是指醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 ? （二）應(yīng)收醫(yī)療款的核算 ? 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收醫(yī)療款科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款。 ? 二、應(yīng)收醫(yī)療款的賬務(wù)處理 ? （一）、應(yīng)收病人欠費(fèi)的賬務(wù)處理： ? 結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)，發(fā)生病人欠費(fèi)的，按應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 ? 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，按病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”。 ? 收到病人交來(lái)的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 ? （二）、應(yīng)收醫(yī)保統(tǒng)籌金的賬務(wù)處理： ? 門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“醫(yī)療業(yè)務(wù)收入”科目。 ? 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療款，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 ? 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入 —門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。 ? 第四節(jié) 預(yù)付賬款（略） ? 第五節(jié) 其他應(yīng)收款 ? 一、其他應(yīng)收款的