【正文】 第 1 頁 共 311 頁 第六部分 土地及相關(guān)稅收 考試 大綱 一、稅收基本理論 （一）考試目的 測試應(yīng)考人員對稅收基本理論的理解與掌握程度。 （二）考試基本要求 掌握：稅收概念，稅收主體，稅制概念及構(gòu)成要素，稅基與稅率。 熟悉：稅收的特征，稅收的分類。 了解：稅收的目的。 （三）考試范圍 稅收概念與特征 （ 1）稅收概念 （ 2）稅收的特征 稅收分類 （ 1）按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類 （ 2）按課稅對象性質(zhì)分類 （ 3）按稅收收入的歸屬分類 （ 4）按稅收與價格的關(guān)系分類 （ 5）按稅收計量標(biāo)準(zhǔn)分類 （ 6）按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計口徑分類 稅收主體與目的 （ 1）稅收主體 （ 2）稅收的目的 （ 3）稅收的性質(zhì) 稅制 （ 1）稅制概念 （ 2）稅收的構(gòu)成要素 稅基與稅率 （ 1）稅基概念 （ 2）稅率概念 （ 3）稅率的種類 二、土地稅收 （一）考試目的 測試應(yīng)考人員對稅收知識的理解與掌握程度。 （二）考試基本要求 第 2 頁 共 311 頁 掌握：城鎮(zhèn)土地使用稅概念及計稅依據(jù)，耕地占用稅概念及計稅依據(jù)。 熟悉：土地增值稅概念及計稅依據(jù)。 （三）考試范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅 （ 1）城鎮(zhèn)土地使用稅概念 （ 2）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù) 耕地占用稅 （ 1）耕地占用稅概念 （ 2）耕 地占用稅的計稅依據(jù) 土地增值稅 （ 1）土地增值稅概念 （ 2）土地增值稅的計稅依據(jù) 三、房產(chǎn)稅收 （一）考試目的 測試應(yīng)考人員對房屋稅收知識的理解與掌握程度。 （二）考試基本要求 掌握：房產(chǎn)稅的概念及計稅依據(jù)。 熟悉：房地產(chǎn)稅的概念及計稅依據(jù)。 （三）考試范圍 房產(chǎn)稅 （ 1）房產(chǎn)稅概念 （ 2）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 房地產(chǎn)稅 （ 1）房地產(chǎn)稅概念 （ 2）房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 四、相關(guān)稅收 （一）考試目的 測試應(yīng)考人員對相關(guān)稅收知識的理解與掌握程度。 （二）考試基本要求 掌握：營業(yè)稅概念及計稅依據(jù)，企業(yè)所得稅 概念及計稅依據(jù)，契稅概念及計稅依據(jù)。 熟悉：城市維護(hù)建設(shè)稅概念及計稅依據(jù)，教育費附加概念及計稅依據(jù)。 了解：印花稅概念及計稅依據(jù)。 （三）考試范圍 營業(yè)稅 （ 1）營業(yè)稅概念 （ 2）營業(yè)稅的計稅依據(jù) 城市維護(hù)建設(shè)稅 第 3 頁 共 311 頁 （ 1）城市維護(hù)建設(shè)稅概念 （ 2）城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù) 教育費附加 （ 1）教育費附加概念 （ 2）教育費附加的計稅依據(jù) 企業(yè)所得稅 （ 1）企業(yè)所得稅概念 （ 2）企業(yè)所得稅的計稅依據(jù) 契稅 （ 1）契稅概念 （ 2）契稅的計稅依據(jù) 印花稅 （ 1）印花稅概念 （ 2）印花稅的計稅依據(jù) 第 4 頁 共 311 頁 第一節(jié) 稅收制度概述 一、稅收的概念及特征 稅收是國家參與社會剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。稅收的本質(zhì)決定了它具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。 ? 強(qiáng)制性。根據(jù)法律的規(guī)定，國家以社會管理者的身份，對所有的納稅人強(qiáng)制性征稅，納稅人不得以任何理由抗拒國家稅收。 ? 無償性。指國家取得稅收，對具體納稅人既不需要直接償還，也不支付任何形式的直接報酬。所謂稅收，就是向居民無償索取。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。 ? 固定性 ，也稱確定性。國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定納稅人、課稅對象和課稅額度。這是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的重要特征。 二、稅收制度及構(gòu)成要素 稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關(guān)系的總規(guī)范。稅收法律、法規(guī)及規(guī)章是稅收制度的主體。 稅收制度由納稅義務(wù)人 （ 以下簡稱納稅人 ） 、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構(gòu)成。 ? 納稅人 （ 課稅主體 ） 納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 納稅人 和負(fù)稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。 ? 課稅對象 （ 課稅客體 ） 課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，即國家對什么事物征稅。 課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。根據(jù)課稅對象的性質(zhì)不同，全部稅種分為 5大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。 ? 稅基 稅基是課稅基礎(chǔ)的簡稱，有兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類；稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應(yīng)課稅 第 5 頁 共 311 頁 的基 數(shù)。 ? 稅率 稅率是據(jù)以計算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現(xiàn)征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。按稅率和稅基的關(guān)系劃分，稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三類。 ? 附加、加成和減免 納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，主要通過稅率的高低來調(diào)節(jié)，但還可以通過附加、加成和減免措施來調(diào)節(jié)。 ①附加和加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。 附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規(guī)定的 稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅。 加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的 10%，加二成等于加正稅的 20%，依此類推。 加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調(diào)節(jié)某些納稅人的收入，附加則不一定。 ②減稅、免稅，以及規(guī)定起征點和免征額是減輕納稅人負(fù)擔(dān)的措施。 減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會政策的要求而對某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動或某些特定的納稅人 給予的優(yōu)惠。 稅收具有嚴(yán)肅性，而稅收制度中關(guān)于附加、加成和減免稅的有關(guān)規(guī)定，則把稅收法律制度的嚴(yán)肅性和必要的靈活性密切地結(jié)合起來，使稅收法律制度能夠因地制宜，貫徹國家的稅收政策，更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。 ? 違章處理 違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或少交稅款的違法行為?？苟愂侵讣{稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規(guī)定期限交納稅款的違章行為。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏 稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。 對納稅人的違章行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取以下方式進(jìn)行處理：批評教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等。 三、稅收的征管 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，國家制定了稅收征管法。主要規(guī)定有： 第 6 頁 共 311 頁 ? 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開 征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。 ? 法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅人和扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。 ? 納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 ? 納稅人依法享有申 請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利，同時還依法享有控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為的權(quán)利。 四、中國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅 中國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅。其他與房地產(chǎn)緊密相關(guān)的稅種主要有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、印花稅。 第二節(jié) 房 產(chǎn) 稅 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對象，向產(chǎn)權(quán) 所有人征收的一種稅。 一、納稅人 凡是中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理的單位和個人為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，以承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，以房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。 二、課稅對象 房產(chǎn)稅的課稅對象是房產(chǎn)?！吨腥A人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房 第 7 頁 共 311 頁 產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 三、計稅依據(jù) 對于非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次減除 10～ 30%后的余值為計稅依據(jù)。具體減除幅度由省、自 治區(qū)、直轄市人民政府確定。 對于出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。租金收入是房屋所有權(quán)人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額按租計征。 四、稅率 房產(chǎn)稅采用比例稅率。按房產(chǎn)余值計征的，稅率為 %；按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為 12%。 五、納稅地點和納稅期限 ? 納稅地點。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。 ? 納稅期限。房產(chǎn)稅按年計征，分期繳 納。具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 六、減稅、免稅 下述房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅： ? 國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)。但是，上述單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、經(jīng)營用房，不屬于免稅范圍。 ? 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。 ? 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。但其附設(shè)的營業(yè)用房及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍。 ? 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。 ? 經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。包括： ①損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定后，可免征房產(chǎn)稅。 ②對企業(yè)因停 產(chǎn)、撤銷而閑置不用的房產(chǎn)，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅；如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或恢復(fù)生產(chǎn)的時候，應(yīng)依照規(guī)定征稅。 ③房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。 第 8 頁 共 311 頁 ④在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅。但是，工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，依照規(guī)定征稅。 ⑤企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可 免征房產(chǎn)稅。 ⑥中、小學(xué)校及高等學(xué)校用于教學(xué)及科研等本身業(yè)務(wù)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但學(xué)校興辦的校辦工廠、校辦企業(yè)、商店、招待所等的房產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅 （ 以下簡稱土地使用稅 ） 是以城鎮(zhèn)土地為課稅對象，向擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。 一、納稅人 土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方劃分使用比例 分別納稅。 二、課稅對象 土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。課稅對象是上述范圍內(nèi)的土地。 三、計稅依據(jù) 土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。 四、適用稅額和應(yīng)納稅額的計算 土地使用稅是采用分類分級的幅度定額稅率。每平方米的年幅度稅額按城市大小分 4個檔次：①大城市 10元；②中等城市 至 8 元；③小城市 至 6 元；④縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū) 4元。 第 9 頁 共 311 頁 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的 不同地方，其自然條件和經(jīng)濟(jì)繁榮程度各不相同，情況復(fù)雜。據(jù)此，國家規(guī)定，城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體適用稅額幅度，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 考慮到一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后，需要適當(dāng)降低稅額以及一些