【正文】 4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 對納稅人在中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。 ? 用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 支付給職工的工資按計稅工資扣除。教育費附加，可視同稅金。損失指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。 準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。 應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝ 每個納稅年度的收入總額－準(zhǔn)予扣除項目的金額 納稅人收入總額包括在中國境內(nèi)、境外取得的下列收入： ? 生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指從事主營業(yè)務(wù)活動取得 的收入，包括商品 （ 產(chǎn)品 ）銷售收入、勞動服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入及其他業(yè)務(wù)收入； ? 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，如有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)等取得的收入； ? 利息收入； ? 租賃收入，如出租固定資產(chǎn)的收入； ? 特許權(quán)使用費收入； ? 股息收入； ? 其他收入。法定稅率是 33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和 27%兩種。 企業(yè)所得稅的納稅人為中華人民共和國境內(nèi)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外的實行獨立核算的企業(yè)或者組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，以及有生產(chǎn) 、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。 教育費附加的稅率在城市一般為營業(yè)稅的 3%?！叭悺倍愵~僅指“三稅”的正稅，不包括稅務(wù)機關(guān)對納稅人加收和滯納金和罰款等非稅款項。 但是，對下列兩種情況，可不執(zhí)行納稅人所在地的稅率，而按繳納“三稅”的所在地的適用稅率繳納城建稅：一是受托方代征、代扣增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人；二是流動經(jīng)營無固定納稅地點的納稅人。 城建稅實行的是地區(qū)差別稅率，按照納稅人所在地的不同，稅率分別規(guī)定為 7%、 5%、 1%三個檔次，具體是： 納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為 7%；在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 5%；不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為 1%。 城建稅在全國范圍內(nèi)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，及其以外的地區(qū)。 城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%。從 1995年起，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫停征收。對經(jīng)濟適用房，不論是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還是其他企事業(yè)單位投資建設(shè)，一律按零稅率項目對待。 投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額為計稅依據(jù)。 投資方向調(diào)節(jié)稅以在我國境內(nèi)所有用于固定資產(chǎn)投資的各種資金為課稅對象。 第 18 頁 共 311 頁 第七節(jié) 相 關(guān) 稅 收 一、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是對單位和個人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。按照《契稅暫行條例》，由承受人自轉(zhuǎn)移合同簽定之日起 10 日內(nèi)辦理納稅申報手續(xù)，并 在征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。土地使用權(quán)交換、房屋交換時，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額為計稅依據(jù)。房地產(chǎn)價格，會因所處地理位置等條件的不同或高或低。為了保護房屋產(chǎn)權(quán)交易雙方的合法權(quán)益，體現(xiàn)公平交易，避免發(fā)生隱價、瞞價等逃稅行為，征收機關(guān)認(rèn)為有必要時，也可以直接或委托房地產(chǎn)估價機構(gòu)對房屋價值進行評估，以評估價格作為計稅依據(jù)。 四、計稅依據(jù) 契稅的依據(jù)是房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時雙方當(dāng)事人簽訂的契約價格。 二、課稅對象 契稅的征稅對象是發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn) 移變動的土地、房屋。 對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人，包括配偶、子女、父母、兄弟、姐妹、祖父母、外祖父母，繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為： ? 國有土地使用權(quán)出讓； ? 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換； ? 房 屋買賣； ? 房屋贈與； ? 房屋交換。 第六節(jié) 契 稅 契稅是在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，對產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。 ? 對于個別由政府審批同意進行成片開發(fā)、周期較長的房地產(chǎn)項目，其房地產(chǎn)在上述 5 年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)所在地財政、稅務(wù)部門審核，并報財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長免稅期限，在上述免稅期限再次 第 16 頁 共 311 頁 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以及不符合上述規(guī)定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如超過合同范圍的房地產(chǎn)或變更合同的，均應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。 ? 1994 年 1 月 1 日以前已簽訂 房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項，并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其在 1994年 1月 1日以后 5年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù) 機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。 符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免征土地增值稅。 因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而 被政府批準(zhǔn)征收的房產(chǎn)或土地使用權(quán)。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。 六、減稅、免稅 第 15 頁 共 311 頁 下列情況免征土地增值稅： ? 納稅人建造普 通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其土地增值額未超過扣除金額 20%的； ? 因國家建設(shè)需要而被政府征收的房地產(chǎn)。也可按稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)偂? ? 對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額與開發(fā)土地和新 建房及配套設(shè)施的成本兩項規(guī)定計算的金額之和，加計 20%的扣除。 ? 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時已繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅。 ? 舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)估價機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所付的金額與 開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本兩項規(guī)定計算的金額的 10%以內(nèi)計算扣除。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其中：①土地征收及拆遷補償費，包括土地征收費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物 拆遷補償?shù)膬糁С?、安置拆遷用房支出等；②前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出；③建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費和以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費；④基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出；⑤公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出；⑥開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修建費、辦公費、水電費、勞動保 護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。 ? 開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施 （ 以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā) ） 的成本，是指納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本 （ 以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本 ） 。 上述扣除項目的具體內(nèi)容為： ? 取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人 為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。 35%。 15%； 土地增值額超過扣除項目金額 200%的，應(yīng)納稅額＝土地增值額179。 5%； 土地增值額超過扣除項目金額 100%，未超過 200%的，應(yīng)納稅額＝土地增值額179。 30%； 土地增值額超過扣除項目金額 50%，未超過 100%的，應(yīng)納稅額＝土地增值額179。 每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例均包括本比例數(shù)。具體包括貨幣收入、實物收入和其他收入。 土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額為計稅依據(jù)，土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。不包括通過繼承、 贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 二、征稅范圍 土地增值稅的征稅范圍包括國有土地、地上建筑物及其他附著物。 一、納稅人 凡有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物 （ 以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) ） 并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅人。 耕地占用稅的納稅期限為 30 天，即納稅人必須在經(jīng)土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起 30 日內(nèi)繳納耕地占用稅。 七、納稅環(huán)節(jié)和納稅期限 耕地占用稅的納稅環(huán)節(jié) ，是在各級人民政府依法批準(zhǔn)單位和個人占用耕地后，土地管理部門發(fā)放征 （ 占 ） 用土地通知書和劃撥用地之前，由土地管理部門將批件及時抄送所在地的稅務(wù)征收機關(guān)，由征收機關(guān)通知納稅人在規(guī)定的時間內(nèi)到指定地點繳納稅款或辦理減免稅手續(xù)，土地管理部門憑完稅收據(jù)或減免稅憑證發(fā)放用地批準(zhǔn)文件。 ? 免稅范圍 第 12 頁 共 311 頁 ①部隊軍事設(shè)施用地； ②鐵路沿線、飛機場跑道和停機坪用地； ③炸藥庫用地； ④學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地。 ⑤對定居臺胞新建住宅占用耕地，如確屬于農(nóng)業(yè)戶口，可比照農(nóng)民建房減半征稅。 ③對民政部門所辦福利工廠，確屬安置殘疾人就業(yè)的，可按殘疾人占工廠人員的比例，酌情給予減稅照顧。 六、減稅、免稅 ? 減稅范圍 ①農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。 五、加成征稅 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，加成征稅政策主要有以下二項： ? 經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最高不得超過規(guī)定稅額的 50%。上海市；北京市 ；天津市 元；重慶市 ；浙江 （ 含寧波市 ） 、福建、江蘇、廣東 （ 含廣州市 ） 4省各 ；湖北 （ 含武漢市 ） 、湖南、遼寧 （ 含沈陽、大連市 ） 3省各 ；河北、山東 （ 含青島市 ） 、江西、安徽、河南、四川 6省各 ；廣西、陜西 （ 含西安市 ） 、貴州、云南 4省、自治區(qū)各 元；山西、黑龍江 （ 含哈爾濱市 ） 、吉林 3省各 ；甘肅、寧夏、內(nèi)蒙 古、青海、新疆 5省、自治區(qū)各 。 各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定稅額范圍內(nèi)，根據(jù) 第 11 頁 共 311 頁 本地區(qū) 情況具體核定。耕地占用稅實行據(jù)實征收原則，對于實際占用耕地超過批準(zhǔn)占用耕地，以及未經(jīng)批準(zhǔn)而自行占用耕地的，經(jīng)調(diào)查 核實后，由財政部門按照實際占用耕地面積，依法征收耕地占用稅，并由土地管理部門按有關(guān)規(guī)定處理。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，占用前 3年內(nèi)用于種植農(nóng)作物的土地，也視為耕地。對于農(nóng)民家庭占用耕地建房的，家庭成員中除未成年人和沒有行為能力的人外，都可為耕地占用稅的納稅人。 一、納稅人 凡占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅人。 ? 困難性及臨時性減免稅 第 10 頁 共 311 頁 納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審批，但年減免稅額達到或超過 10 萬元的，要報經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對遭受自然災(zāi)害需要減免稅的企業(yè)和單位，省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)，可根據(jù)受害情況，給予臨時性的減稅或免稅照顧，以支持生產(chǎn)幫助企業(yè)和單位渡過難關(guān)。 六、減稅、免稅 ? 政策性免稅 對下列土地免征土地使用稅： ①國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地； ②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地； ③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地； ④市政街道、廣場、綠化 地帶等公共用地； ⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地； ⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅 5 年至 10年； ⑦由財政部另行規(guī)定的能源、交通、水利等設(shè)施用地和其他用地。 ? 納稅期限 土地使用稅按年計算，分期繳納。土地管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料。 考慮到一些地區(qū)經(jīng)濟較為落后，需要適當(dāng)降低稅額以及一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)需適當(dāng)提高稅額的情況，但降低額不得超過最低稅額的 30%；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可以適當(dāng)提高適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，但必須報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。 第 9 頁 共 311 頁 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的 不同地方，其自然條件和經(jīng)濟繁榮程度各不相同，情況復(fù)雜。 四、適用稅額和應(yīng)納稅額的計算 土地使用稅是采用分類分級的幅度定額稅率。 三、計稅依據(jù) 土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。 二、課稅對象 土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 一、納稅人 土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。但學(xué)校興辦的校辦工廠、校辦企業(yè)、商店、招待所等的房產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 ⑤企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可 免征房產(chǎn)稅。 第 8 頁 共 311 頁 ④在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息