【正文】 第十六章 財務(wù)會計報告打印本頁　　本章考情分析　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章變動的內(nèi)容主要有：　?。?）增加了合并會計報表的概念和合并范圍；　　（2）增加了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。　　本章近三年考試的各種題型均已出現(xiàn)?？陀^題的主要考點有：現(xiàn)金流量的具體分類，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”和“應(yīng)收賬款”項目的構(gòu)成，分部報告有關(guān)概念，合并范圍，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的內(nèi)容等；計算分析題考核的是，根據(jù)給定的資料，計算現(xiàn)金流量表中的具體項目；綜合題考核的是收入與利潤表的結(jié)合，以及計算資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項目的計算。　　從近三年的試題看，本章很重要?？陀^題考核的是與財務(wù)會計報告有關(guān)的一些基本概念，如經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動涉及的具體項目，存貨項目的構(gòu)成等。主觀題中一種題型是收入與利潤表的結(jié)合，也可能涉及資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項目的計算，這種類型題主要考核的是收入的確認(rèn)，會計分錄的編制；另一種題型是編制現(xiàn)金流量表，這種題型一般是根據(jù)給定的資料計算現(xiàn)金流量表中具體項目的數(shù)字，不會要求編制調(diào)整分錄?！　♂槍?005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目的確定；　　（2）收入與利潤表的結(jié)合；　　（3）現(xiàn)金流量表具體項目的計算；　?。?）現(xiàn)金流量的具體分類；　?。?）合并報表的合并范圍；　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等?！　〉谝还?jié)　資產(chǎn)負(fù)債表　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念　　是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表?！　《①Y產(chǎn)負(fù)債表的編制方法　?。?）根據(jù)總賬科目余額直接填列；　　（2）根據(jù)總賬科目余額計算填列；　?。?）根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列；　?。?）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計算填列；　?。?）根據(jù)報表各項目數(shù)字抵銷計算填列，以反映其凈額。　　應(yīng)注意：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的數(shù)字反映的項目的余額，而不是發(fā)生額；　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目、“預(yù)收賬款”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“預(yù)付賬款”項目和“存貨”項目應(yīng)重點掌握?！　。骸　。?）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計；　　（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計；　　（3）與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額。　?。骸　。?）應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計；　　（2）預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計?！　。骸　。?）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計；　　（2）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計。　?。骸　。?）應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計；　?。?）預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計?！　?。如：物資采購、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品、發(fā)出商品、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等?！　　纠?61】(詳細(xì)內(nèi)容請點擊這里查看)　　[例題1]：乙企業(yè)“原材料”科目借方余額300萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額200萬元，“物資采購”科目借方余額50萬元，“受托代銷商品”科目借方余額100萬元，“代銷商品款”科目貸方余額100萬元，“材料成本差異”科目貸方余額30萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額20萬元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目應(yīng)填列的金額為（　）萬元?！　　　　　　　　　〈鸢福築　　解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目應(yīng)填列的金額＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500萬元?！　〉诙?jié)　利潤表　?。ㄒ唬├麧櫛淼母拍睢　±麧櫛硎欠从称髽I(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。　?。ǘ├麧櫛淼木幹啤　蟊砀黜椖恐饕鶕?jù)各損益類科目的本期發(fā)生額分析填列?！　419【例162】(詳細(xì)內(nèi)容請點擊這里查看)　　一般來說，若考題與利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)，首先是編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄，然后編制會計報表。因此，考生應(yīng)注意掌握前面章節(jié)涉及的會計要素確認(rèn)、計量和記錄等內(nèi)容?！　〉谌?jié)　現(xiàn)金流量表　　一、現(xiàn)金流量表的概念　P421　　現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財務(wù)狀況變動的報表，它反映公司或企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物（除特別說明外以后所稱的現(xiàn)金均包括現(xiàn)金等價物）的能力。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物?！　《F(xiàn)金流量的分類　P421　　通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。考生應(yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項目?！　∪?、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表　?。ǘ┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料　　四、現(xiàn)金流量表的填列方法　　考試一般給定的資料包括：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表；　?。?）利潤表；　?。?）其他有關(guān)資料?！　。ㄒ唬敖?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法　　1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目　P424　　　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”＋ 應(yīng)收賬款項目本期減少額－ 應(yīng)收賬款項目本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)項目本期減少額－應(yīng)收票據(jù)項目本期增加額＋預(yù)收賬款項目本期增加額－預(yù)收賬款項目本期減少額 177。 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)（計提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，管理費用增加，應(yīng)收賬款減少）等。　　[例題2]：某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：　?。?）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；　?。?）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；　?。?）預(yù)收賬款項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；　?。?）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；　?。?）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1037萬元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財務(wù)費用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬元，工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬元產(chǎn)生增值稅銷項稅額17萬元，（貨款10萬元，）抵償前欠賬款12萬元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金?！　「鶕?jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元（1037－17）作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點；應(yīng)收賬款本期增加20萬元，應(yīng)作為減項處理；應(yīng)收票據(jù)本期減少20萬元，應(yīng)作為加項處理；預(yù)收賬款本期增加10萬元，應(yīng)作為加項處理；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息3萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這三項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）或應(yīng)收票據(jù)對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理；本期發(fā)生壞賬回收業(yè)務(wù)屬于應(yīng)收賬款減少收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，已在余額變動調(diào)整時處理，因此，不屬于特殊調(diào)整業(yè)務(wù)?！　′N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　?。剑?000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬元?！　≈档谜f明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理?！　例題3]：某企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：　?。?）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初