增值稅轉(zhuǎn)型初探(已修改)
2025-08-16 14:21 本頁面
【正文】 十六屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》正式提出了我國的增值稅將由生產(chǎn)型改為消費型，這在稅制改革上是一大進(jìn)步，在制度上為完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，全面建設(shè)小康社會提供了有力的保證，它意味著我國的增值稅已步入了國際化的軌道。一、增值稅的發(fā)展及分類 增值稅自1954年由法國最早實行且取得成功以來，已被世界很多國家普遍推行和采用。目前，世界上已有一百三十多個國家和地區(qū)實行了增值稅，其中，發(fā)展中國家占有相當(dāng)?shù)谋壤?。增值稅依?jù)對固定資產(chǎn)的處理不同，可分為三種類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購固定資產(chǎn)的價款，課稅依據(jù)既包括生產(chǎn)資料，又包括消費資料，相當(dāng)于社會國民生產(chǎn)總值，因而被稱為生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅在征稅時，允許將當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，課稅依據(jù)只限于消費資料，故稱消費型增值稅；而收入型增值稅，只允許扣除固定資產(chǎn)的折舊部分，課稅依據(jù)只相當(dāng)于社會國民收入，所以叫作收入型增值稅。其中，收入型增值稅是界于生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅之間的一種稅，是一種理論上可行的增殖稅，這是因為增值稅采用的是稅款憑票抵扣法，而收入型增值稅外購固定資產(chǎn)的價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，轉(zhuǎn)入部分沒有合法的外購憑證，所以稅款不能抵扣，再加之收入型增值稅計算復(fù)雜，征管難度大，從而在實際稅務(wù)管理工作中受到了限制而不宜廣泛使用?！ 《?、現(xiàn)行生產(chǎn)性增值稅存在問題及發(fā)展方向由于生產(chǎn)型增值稅對納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣，因而造成了生產(chǎn)型增值稅是誰投資誰納稅。盡管這種制度能夠保證財政收入，緩解財政壓力，但是其抑制投資和稅負(fù)不平的問題還是顯得比較突出。同時，由于對固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這筆稅金，產(chǎn)品重復(fù)征稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)重，特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大，稅收負(fù)擔(dān)相對更重。因此，在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的第三世界，盡管為數(shù)較少，但也還是有些國家選擇生產(chǎn)型增值稅。我國在十六屆三中全會以前也一直實行的是生產(chǎn)型增值稅，這是長期以來我國計劃經(jīng)濟體制的影響造成的。這對于抑制投資過熱、增加稅收收入發(fā)揮了重要作用。但是，隨著形勢的不斷發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端愈益顯露。（一）、對外購資本的重復(fù)征稅 對于當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣,將其分期計入產(chǎn)品成本中,最終轉(zhuǎn)入到銷項稅額的計稅依據(jù)銷售額中,其結(jié)果是該產(chǎn)品的銷項稅額中含有一部分增值稅,等于固定資產(chǎn)在購買時承擔(dān)了一道稅、征收增值稅時又課征了一道稅,從而產(chǎn)生了重復(fù)征稅, 貨物流轉(zhuǎn)次數(shù)越多,對已征稅款的重復(fù)征稅也就越嚴(yán)重。 （二）、不利于參與國際競爭 我國采取的生產(chǎn)型增值稅,在出口退稅時,尚未包括為生產(chǎn)該商品而購買的固定資產(chǎn)所繳納的稅金,這樣就出現(xiàn)了對出口貨物的退稅不徹底,不可避免地影響我國的進(jìn)出口貿(mào)易,給我國的對外貿(mào)易和經(jīng)濟發(fā)展造成損失。我國從國外進(jìn)口商品,由于國際上實行增值稅的大多數(shù)國家選擇的是消費型增值稅,出口退稅實行真正的零稅率,完全做到以不含稅價格進(jìn)入我國市場。而我國國內(nèi)產(chǎn)品卻有重復(fù)征稅的因素,這會使國外商品征收同樣稅率的增值稅會比國內(nèi)同類產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的增值稅低。即進(jìn)口產(chǎn)品由于比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”,從而處于明顯的優(yōu)勢競爭地位。在一進(jìn)一出之間,給我國外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展帶來重大損失。 （三）、影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整 由于購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性。特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。特別是抑制了資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、裝備制造業(yè)等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮。目前，世界上實行增值稅的國家普遍選擇消費型增值稅或收入型增值稅，其中，歐洲經(jīng)濟共同體各國全面實行消費型增值稅，發(fā)展中國家也大部分采
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