【正文】 第九章 負(fù)債 負(fù)債概述 ? 定義 ：指企業(yè) 過去的交易或事項(xiàng)形成的 ，與其會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 ? 三大特征： （ 1）負(fù)債是由 過去的交易或事項(xiàng)形成的； （ 2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （ 3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行 會(huì) 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ? 確認(rèn)條件： （ 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； （ 2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。 負(fù)債的分類 ? 按照流動(dòng)性分類： （ 1）流動(dòng)負(fù)債： （ 2）非流動(dòng)負(fù)債： ? 按照償還方式分類： （ 1）貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款等固定金額的貨幣性資產(chǎn)償還的負(fù)債。 （ 2）非貨幣性負(fù)債：預(yù)收賬款、產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債等要以實(shí)物資產(chǎn)或者其他非貨幣性資產(chǎn)或者提供勞務(wù)才能償還的負(fù)債； 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債是指將在 1年或者超過 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。 ? 流動(dòng)負(fù)債按其形成原因來(lái)分 ? 因借貸形成的流動(dòng)負(fù)債 （ 如短期借款 、 應(yīng)付利息等 ） ? 因結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債 （ 如應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 、 預(yù)收賬款等 ） ? 因經(jīng)營(yíng)形成的流動(dòng)負(fù)債 （ 如應(yīng)付職工薪酬 、 應(yīng)繳稅費(fèi)等 ） ? 因利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債 （ 如應(yīng)付股利等 ） 流動(dòng)負(fù)債按照債權(quán)人的不同進(jìn)行分類 ? 對(duì)貸款人的流動(dòng)負(fù)債 ? 對(duì)供銷商的流動(dòng)負(fù)債 ? 對(duì)職工的流動(dòng)負(fù)債 ? 對(duì)稅務(wù)部門的流動(dòng)負(fù)債 ? 對(duì)所有者的流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債按其償還金額是否確定進(jìn)行分類： （ 1）確定負(fù)債：該類負(fù)債已經(jīng)成立，企業(yè)必須履行義務(wù)； （ 2）或有負(fù)債：該類負(fù)債是過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在需要通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或者過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 一、短期借款的核算 （ 一 ） 短期借款 ? 短期借款是指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要 ， 向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的 、 償還期在 1年以內(nèi)的各種借款 。 ? 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 短期借款 ” 賬戶 。 ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ， 貸方登記借入的各種短期借款金額 ， 借方登記歸還借款的金額 ， 期末余額在貸方 ， 反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 。 ? 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算 。 應(yīng)付利息 ? 企業(yè)設(shè)置 “ 應(yīng)付利息 ” 賬戶 ? 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 ? 實(shí)務(wù)中，處理短期借款利息的兩種方法： （ 1）利息金額較大，按月計(jì)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； （ 2）利息金額較小，在實(shí)際支付利息或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 某企業(yè)于 4月 1日從銀行取得期限為 3個(gè)月 、 年利率 ％ 的短期借款 50 000元 ， 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出 ， 采用按月預(yù)提的辦法 。 要求：編制會(huì)計(jì)分錄 。 取得借款時(shí)： 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 各月的利息費(fèi)用 (50 000 ％ 1／ 12＝ 350) 到期一次還本付息時(shí)： 借：短期借款 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 050 貸：銀行存款 51 050 南方公司 2022年 4月 1日向銀行取得半年期限的貸款 100萬(wàn)元，貸款利息為年利率 6%，到期一次還本付息。 （ 1） 4月 1日取得銀行貸款時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 （ 2） 4月至 9月每月預(yù)提利息 5 000元（ 1000000 6%247。 12） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付利息 5 000 （ 3） 9月 30日歸還借款本息時(shí)： 借：短期借款 1 000 000 應(yīng)付利息 30 000 貸：銀行存款 1 030 000 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 ? (1)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。 ? (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍，長(zhǎng)也不受影響。 ? (3)屬于衍生工具。 2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 —— 一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具 確認(rèn)和計(jì)量 ? —— 公允價(jià)值 貸：交易性金融負(fù)債 ? 交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 三 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶。 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票金額，借方登記實(shí)際支付應(yīng)付票據(jù)款的金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額（本息數(shù)）。 應(yīng)付票據(jù)的核算 ? 企業(yè) 開出 、 承兌商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時(shí) : 借 :原材料 (應(yīng)付賬款 ) 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 :應(yīng)付票據(jù) ? 匯票 到期付款 時(shí)： 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :銀行存款 ? 帶息票據(jù)到期付息情形下 ， 期末計(jì)息時(shí) ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 :應(yīng)付票據(jù) ? 在票據(jù)到期無(wú)力償付的情況下 : ?若為商業(yè)承兌匯票 ， 則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款 . 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :應(yīng)付賬款 ?若為銀行承兌匯票 ， 則銀行先代為付款 ， 企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款 借 :應(yīng)付票據(jù) 貸 :銀行存款 短期借款 ? 南方公司 2022年 3月 1日向滬海公司賒購(gòu)一批材料，雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款 100 000元，增值稅稅款 17 000元。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，公司開出并承兌商業(yè)承兌匯票117 000元，期限 3個(gè)月。 （ 1）材料驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時(shí)： ? 借：原材料 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000 （ 2）到期付款時(shí)： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 ? 貸：銀行存款 117 000 如果票據(jù)到期，南方公司無(wú)力支付票據(jù)款項(xiàng)： ? 借：應(yīng)付票據(jù) 117 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 117 000 四 應(yīng)付賬款 ? 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買商品 、 材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng) 核算使用的會(huì)計(jì)科目 。 ? 應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù) 、 其他應(yīng)付款的區(qū)別 ? 設(shè)置 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶 。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算 。 ? 應(yīng)付賬款的確認(rèn)金額：考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 。 ? 企業(yè)應(yīng)在所購(gòu)貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或?qū)Ψ教峁┮呀?jīng)使用的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)應(yīng)付賬款并登記入賬 。 ▲ 貨到單到或單到貨未到 ▲ 貨到單未到 １、貨到單到或單到貨未到的核算 ? 企業(yè)購(gòu)入材料 、 物資等已驗(yàn)收入庫(kù) ， 但貨款尚未支付時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款 ? 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng) 借：生產(chǎn)成本 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)付賬款 ２、貨到單未到的核算 ? 對(duì)于材料等已驗(yàn)收入庫(kù) 、 結(jié)算憑證未到的業(yè)務(wù) ， 為了簡(jiǎn)化核算 ， 可以暫不作會(huì)計(jì)分錄 。 待收到結(jié)算憑證后 ， 再按正常手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理 。 ? 每月月末對(duì)于那些結(jié)算憑證尚未到達(dá)的入庫(kù)材料 ， 則應(yīng)按材料的暫估價(jià)格計(jì)價(jià)入庫(kù) 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ——估價(jià)戶 在下月月初時(shí)應(yīng)用 紅字 沖回 ， 以便下月結(jié)算憑證到達(dá)時(shí) ，按正常程序進(jìn)行核算 。 南方公司 2022年 8月 1日賒購(gòu)一批材料，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款 50 000元，增值稅稅款 8 500元。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付。 （ 1）購(gòu)貨時(shí)： 借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 58 500 （ 2）支付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 58 500 貸：銀行存款 58 500 大華公司 8月 25日收到外地某供應(yīng)單位運(yùn)來(lái)的乙材料 50噸 ， 已驗(yàn)收入庫(kù) ， 發(fā)票賬單未到 。 月終時(shí) ， 發(fā)票賬單仍未到 ， 按每噸 800元的暫估價(jià)入賬 。 ? 月終時(shí) ， 發(fā)票賬單仍未到 ， 按暫估價(jià)入賬 借：原材料 40 000 貸：應(yīng)付賬款 40 000 9月 1日以紅字沖回 借：原材料 40 000 貸：應(yīng)付賬款 40 000 五、預(yù)收賬款 ? 預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。 ? 企業(yè)在核算預(yù)收賬款時(shí)，常用的方法有兩種： １、單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶。 ２、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的 減項(xiàng) ，反映在“ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的貸方。 南方公司于 2022年 7月 5日與杭印公司簽定一項(xiàng) 300 000元的銷貨合同，適用增值稅稅率為 17%，并預(yù)收 40%的貨款。南方公司在 8月 10日按合同發(fā)出全部貨物。余款在 8月 15日全部結(jié)清。 南方公司單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算 （ 1） 7月 5日收到貨款 40%時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收賬款 —— 杭印公司 120 000 （ 2） 8月 10日發(fā)出商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款 —— 杭印公司 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （ 3） 8月 15日收到余款時(shí)： 借：銀行存款 231 000 貸：預(yù)收賬款 —— 杭印公司 231 000 南方公司將預(yù)收賬款合并在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算 （ 1） 7月 5日收到貨款 40%時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 杭印公司 120 000 （ 2） 8月 10日發(fā)出商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 —— 杭印公司 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 （ 3） 8月 15日收到余款時(shí)： 借：銀行存款 231 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 杭印公司 231 000 六、職工薪酬 職工的范圍三類人員： ? 與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。 ? 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。 ? 在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 ? 職工薪酬包括： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 職工薪酬的確認(rèn) ? 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工