【正文】 財務(wù)報表解釋 _____會計與財務(wù)認(rèn)可證書前言頁：1本課程是英國特許公認(rèn)會計師考試的必修課程。隨著中國會計準(zhǔn)則的國際化，尤其是這一次《企業(yè)會計制度》的頒布，我們的與世界大部分國家的會計差異已經(jīng)越來越小。因此，我們沒有必要擔(dān)心學(xué)習(xí)的難度。課程的目的：理解財務(wù)報表,并能對財務(wù)報表做出評論性的解釋。因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：1. 理解報表的專業(yè)術(shù)語；2. 理解編制財務(wù)報表所依據(jù)的原則；3. 編制基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；4. 對各個報表及其財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評價。 第一章 財務(wù)信息的作用會計信息系統(tǒng)的主要作用是：向會計信息使用者提供有效的會計信息。l 會計信息使用者：不同的利害集團(tuán)。l 頁：1非常的廣泛，也許與企業(yè)有關(guān)聯(lián)，l 有效：包括三層含義： 符合法律的約束； 滿足管理與決策的需求； 滿足會計信息使用者的要求。否則這些會計信息被稱作“無效的會計信息”?。”菊聦⒁懻撘韵聝?nèi)容：l 會計信息的使用者是誰？l 會計信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？l 財務(wù)報表的法定格式和內(nèi)容是怎樣的？l 企業(yè)的不同類型與會計報表的要求是怎樣的？一、 會計信息的使用者不同的會計信息使用者對會計信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同！！如雇員和股東？總的來看，會計信息的使用者包括“不同的群體”，他們是： 1. 投資人和潛在的投資者。投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會計信息是:l 利潤：因為利潤一方面表明了被投資方的業(yè)績；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)。l 股票的市場價值：因為公司股票的市場價值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時股票市場價值也表明了市場對公司歷年業(yè)績和未來業(yè)績的肯定。l 現(xiàn)金流量：沒有現(xiàn)金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)”無法實現(xiàn)。2．債權(quán)人。債權(quán)人是指向公司提供償還融資的個人和機構(gòu)。債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。債權(quán)人最需要了解的會計信息是：l 商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時償還債務(wù)的能力。因此他們很關(guān)注公司的經(jīng)營現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動狀況。l 貸款債權(quán)人是企業(yè)長期融資的主要對象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款能否及時收回。關(guān)心利息問題必然要關(guān)心公司的獲利能力；關(guān)心貸款及時回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金流量。3．雇員。一是關(guān)心公司經(jīng)營的財務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公司經(jīng)營業(yè)績以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4．政府。政府為貫徹和監(jiān)督國家政策必須了解財務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如稅制的制定，就必須了解各個行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。5．經(jīng)理（公司管理部門）經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對會計信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個要素。★ 經(jīng)理決策需要的會計信息往往來自于兩個不同的會計信息系統(tǒng)：即財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計和管理會計差別點比較差別的要點財務(wù)會計管理會計信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士信息形式財務(wù)報表根據(jù)需要，詳盡、專業(yè)化頻率和時距會計期間根據(jù)需要時間焦點過去的會計期間過去和將來的時間管制程度《公司法》和會計準(zhǔn)則無立法管制研究的對象會計核算會計預(yù)測和決策二、 會計信息質(zhì)量的要求 會計信息是會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過《會計準(zhǔn)則》的立法確定的，英國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求包括：相關(guān)指提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。注意：一條信息可能與一項決策有關(guān)，與另一項決策無關(guān)。這說明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行的決策。只要是能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的信息。 2．易懂使缺乏報表知識的使用者能夠理解會計信息，同時不能遺漏或省略有價值的信息。3．及時即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財務(wù)狀況和損益情況。4．可靠和一致這個原則一般理解為“正確性”?？煽啃园ㄒ韵聨讉€特征：(1)真實陳述會計信息必須如實地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際影響。(2)實質(zhì)性會計信息應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即會計信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對完整，重要的信息必須絕對的完整，《公司法》還要求一些信息無論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。一致性即會計方法的一貫性。它要求：（1）公司近年來的業(yè)績的計算方法的可比性；（2）企業(yè)實體間會計報表的可比性。三、 財務(wù)報表的法規(guī)框架會計信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會計信息的提供沒有揭示的規(guī)則，這是難以想象的，這將會造成極大的混亂！頁：4如拖延、虛報損益、按照自己的最理想狀況對外提供會計信息、由于缺乏投資人和債權(quán)人的信任企業(yè)將無法進(jìn)行融資。因而影響是雙方面的！財務(wù)報表的格式和內(nèi)容受到以下幾個方面的影響：政府立法的要求。英國《公司法》要求每一家公司在每一個會計期間,向股東陳報會計報表。并且要求報表必須“真實和公允”地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于真實的理解是相關(guān)性、可靠和一致。對于公允的理解是公正。歐洲共同體為尋求各國間財務(wù)報告的協(xié)調(diào)的要求。歐洲共同體的各個成員國為尋求經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織“歐洲共同體”，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強了各個成員國之間的資本的流動。但是也帶來了一個問題：“成員國間財務(wù)報告的格式和內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報表的陳述方式存在差異”。這種分歧和差異在成員國間進(jìn)行激烈競爭時頁：4如吸引投資。，會對一些國家（尤其是法規(guī)嚴(yán)格的國家）造成傷害。為此，歐洲共同體頒布“指令”來協(xié)調(diào)各成員國間的財務(wù)報告的差異。注意：“指令”本身不具有法律的實質(zhì)，但各個成員國可以立法強制執(zhí)行。通?！爸噶睢贝砹俗畹偷囊?，各個成員國可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補充。歐洲共同體要求成員國必須在兩年內(nèi)使其國內(nèi)的法律與歐共體保持一致。至今，歐共體已經(jīng)頒布了四條指令。頁：4P17《會計準(zhǔn)則》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的要求。1970年英國成立會計準(zhǔn)則小組（ASC），這是一個獨立的專門制定會計準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)頒布了一系列“會計標(biāo)準(zhǔn)”。1990年由“會計準(zhǔn)則委員會”替代了會計準(zhǔn)則小組的工作。委員會頒布的準(zhǔn)則叫做“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。會計準(zhǔn)則委員會由“財務(wù)報告理事會”負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過程。注意：（1）會計準(zhǔn)則不是法律，而是對會計職業(yè)界的要求，但是它會影響法律的制定，英國的《公司法》有些部分就是吸收了已經(jīng)頒布的會計準(zhǔn)則，而形成法定的會計準(zhǔn)則。（2）會計準(zhǔn)則的要求往往會高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒有要求。股票交易所規(guī)則的要求。與我國一樣，英國證券交易管理機構(gòu)要求上市公司必須披露公司財務(wù)報告以及相關(guān)的信息。同時要求上市公司董事會發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營” 以及公司“內(nèi)部控制制度有效性”的聲明。以堅定投資人對公布的財務(wù)報告和公司持續(xù)經(jīng)營的信心。問題與我國一樣，在上市公司和審計師受到壓力時，如何保證公司財務(wù)報告的質(zhì)量？？這是一個共同的話題??！四、 企業(yè)的類型前面我們已經(jīng)了解了“會計信息的使用者”，那么提供“會計信息的提供者”企業(yè)包括了那幾個類型？個體商人一個人擁有的企業(yè)。基本特征如下：l 經(jīng)理即業(yè)主；l 承擔(dān)無限責(zé)任；l 籌資極端困難；l 企業(yè)組織機構(gòu)不健全。合伙企業(yè)幾個發(fā)起人為謀求利潤而組織起來從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。基本特征如下：l 合伙人簽訂合伙協(xié)議；l 承擔(dān)無限責(zé)任；l 機構(gòu)較小。如會計師事務(wù)所。有限公司依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。有限公司成立的法律程序是：l 向主管公司登記機關(guān)登記，登記時必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程”。l 支付登記費和印花稅；l 將會計報表備置于公司登記機關(guān)，以便公眾查閱。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實現(xiàn)資本的流動。慈善團(tuán)體和俱樂部 即非盈利的企業(yè)組織和機構(gòu)。（一般性的了解）第二章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表。所以又稱作財務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主要報表之一。本章的內(nèi)容是：了解資產(chǎn)負(fù)債表的基本構(gòu)成要素；討論資產(chǎn)負(fù)債表的基本特征清償能力和財務(wù)狀況。一、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素古典哲學(xué)思想認(rèn)為：對一項事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面進(jìn)行，這樣才能夠充分地反映事物的各個方面。會計信息系統(tǒng)對資金運動的反映包括了對資金靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動態(tài)的反映（損益表）。頁：6六個會計要素資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素靜態(tài)會計要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1. 資產(chǎn)l 并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金存在或分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。 按照英國會計準(zhǔn)則的解釋，資產(chǎn)包括兩大類：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。頁：6我國目前分為五類資產(chǎn)。(1) 流動資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時就準(zhǔn)備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。頁：6我國的定義：可以在一年內(nèi)或超過一年一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括：l 存貨l 應(yīng)收款項l 短期投資l 貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）(2) 固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。頁：7使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)又分為有形和無形的固定資產(chǎn)，包括：l 無形資產(chǎn)商標(biāo)、專利權(quán)；l 有形固定資產(chǎn)設(shè)備、房屋；l 長期投資和貸款2. 負(fù)債l 過去交易、事項形成的債務(wù)。負(fù)債的高低體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。企業(yè)對各個方面的負(fù)債反映了各個方面對企業(yè)的壓力和風(fēng)險存在的方向。l 流動負(fù)債通常將在一年內(nèi)償還的債務(wù)。l 長期負(fù)債通常償還期在一年以上負(fù)債。3. 股東權(quán)益（股東凈值）l 企業(yè)股東對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的部分。它是企業(yè)資金實力的真正體現(xiàn)，反映了企業(yè)所有者對企業(yè)的投入、資本的積累和增值狀況。l 股東投入的原始股本。l 企業(yè)留存收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制注意：P31兩種資產(chǎn)負(fù)債表的格式。l 雙邊式資產(chǎn)負(fù)債表；l 垂直展示式資產(chǎn)負(fù)債表。三、評價企業(yè)清償能力和財務(wù)杠桿狀況 理解債務(wù)風(fēng)險的含義??！所以必須關(guān)注企業(yè)的償債能力和融資能力。 評價清償能力清償能力企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動比率= 流動資產(chǎn)247。流動負(fù)債頁：82：1的經(jīng)驗要求；酸性試驗比率（速動比率）= 速動資產(chǎn)247。流動負(fù)債頁：81：1的經(jīng)驗要求。 財務(wù)杠桿財務(wù)杠桿財務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。顯然，企業(yè)對負(fù)債的依賴程度越大其財務(wù)風(fēng)險就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機會。負(fù)債是一把“雙刃劍”。反映企業(yè)財務(wù)杠桿的利用情況有兩個財務(wù)指標(biāo)：債務(wù)權(quán)益比率＝長期債務(wù)247。股東權(quán)益頁：880％的經(jīng)驗比率。超過100％,意味著財務(wù)風(fēng)險過大,企業(yè)對負(fù)債的依賴太強.債務(wù)運用資本比率＝長期債務(wù)247。（總資產(chǎn)－流動負(fù)債）頁：840％?！翱傎Y產(chǎn)－流動負(fù)債＝股東權(quán)益＋長期負(fù)債”反映企業(yè)可運用資本的多少。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄會計報表是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。這個產(chǎn)品是在經(jīng)過大量的分類、綜合、記錄、計量等加工處理過程中產(chǎn)生的。 盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會計電算化，使得會計核算的程序不那么明顯。然而事實上會計核算程序是存在的，它體現(xiàn)了會計信息加工處理過程，也蘊含了一部分會計處理的方法。企業(yè)會計處理程序(會計核算組織程序)確定復(fù)式記帳方法建立會計賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會計分錄） 登記賬簿成本計算編制財務(wù)報告（報表、附注）濃縮為財務(wù)指標(biāo)（財務(wù)比率） 試算平衡表（發(fā)生額、余額）會計處理程序過程中包含了會計核算的七種基本核算方法,它是對會計信息的分類、記錄計量。一、本章重點掌握內(nèi)容：借貸記帳法原理；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。 二、本章知識要點：帳戶體系的設(shè)立；帳戶的結(jié)構(gòu)；發(fā)生額、余額、期末余額；會計分錄；帳簿及其作用。試算平衡表的意義第四章 損益表損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的形成過程及結(jié)果的財務(wù)報表。在利潤的計算過程中，涉及的政策因素和經(jīng)營因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主