【正文】 財(cái)務(wù)報(bào)表解釋 _____會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書(shū)前言頁(yè)：1本課程是英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師考試的必修課程。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，尤其是這一次《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，我們的與世界大部分國(guó)家的會(huì)計(jì)差異已經(jīng)越來(lái)越小。因此，我們沒(méi)有必要擔(dān)心學(xué)習(xí)的難度。課程的目的：理解財(cái)務(wù)報(bào)表,并能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出評(píng)論性的解釋。因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：1. 理解報(bào)表的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)；2. 理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的原則；3. 編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；4. 對(duì)各個(gè)報(bào)表及其財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評(píng)價(jià)。 第一章 財(cái)務(wù)信息的作用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要作用是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息。l 會(huì)計(jì)信息使用者：不同的利害集團(tuán)。l 頁(yè)：1非常的廣泛，也許與企業(yè)有關(guān)聯(lián)，l 有效：包括三層含義： 符合法律的約束； 滿(mǎn)足管理與決策的需求； 滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。否則這些會(huì)計(jì)信息被稱(chēng)作“無(wú)效的會(huì)計(jì)信息”?。”菊聦⒁懻撘韵聝?nèi)容：l 會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí)？l 會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？l 財(cái)務(wù)報(bào)表的法定格式和內(nèi)容是怎樣的？l 企業(yè)的不同類(lèi)型與會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是怎樣的？一、 會(huì)計(jì)信息的使用者不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同！！如雇員和股東？總的來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的使用者包括“不同的群體”，他們是： 1. 投資人和潛在的投資者。投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會(huì)計(jì)信息是:l 利潤(rùn)：因?yàn)槔麧?rùn)一方面表明了被投資方的業(yè)績(jī)；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。l 股票的市場(chǎng)價(jià)值：因?yàn)楣竟善钡氖袌?chǎng)價(jià)值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)值也表明了市場(chǎng)對(duì)公司歷年業(yè)績(jī)和未來(lái)業(yè)績(jī)的肯定。l 現(xiàn)金流量：沒(méi)有現(xiàn)金流量公司將無(wú)法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)”無(wú)法實(shí)現(xiàn)。2．債權(quán)人。債權(quán)人是指向公司提供償還融資的個(gè)人和機(jī)構(gòu)。債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。債權(quán)人最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：l 商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時(shí)償還債務(wù)的能力。因此他們很關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動(dòng)狀況。l 貸款債權(quán)人是企業(yè)長(zhǎng)期融資的主要對(duì)象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款能否及時(shí)收回。關(guān)心利息問(wèn)題必然要關(guān)心公司的獲利能力；關(guān)心貸款及時(shí)回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金流量。3．雇員。一是關(guān)心公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4．政府。政府為貫徹和監(jiān)督國(guó)家政策必須了解財(cái)務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過(guò)大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如稅制的制定，就必須了解各個(gè)行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。5．經(jīng)理（公司管理部門(mén)）經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個(gè)方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個(gè)要素?！?經(jīng)理決策需要的會(huì)計(jì)信息往往來(lái)自于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)差別點(diǎn)比較差別的要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士信息形式財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)需要，詳盡、專(zhuān)業(yè)化頻率和時(shí)距會(huì)計(jì)期間根據(jù)需要時(shí)間焦點(diǎn)過(guò)去的會(huì)計(jì)期間過(guò)去和將來(lái)的時(shí)間管制程度《公司法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)立法管制研究的對(duì)象會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過(guò)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的立法確定的，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括：相關(guān)指提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。注意：一條信息可能與一項(xiàng)決策有關(guān)，與另一項(xiàng)決策無(wú)關(guān)。這說(shuō)明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行的決策。只要是能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的信息。 2．易懂使缺乏報(bào)表知識(shí)的使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息，同時(shí)不能遺漏或省略有價(jià)值的信息。3．及時(shí)即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財(cái)務(wù)狀況和損益情況。4．可靠和一致這個(gè)原則一般理解為“正確性”。可靠性包括以下幾個(gè)特征：(1)真實(shí)陳述會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際影響。(2)實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對(duì)完整，重要的信息必須絕對(duì)的完整，《公司法》還要求一些信息無(wú)論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。一致性即會(huì)計(jì)方法的一貫性。它要求：（1）公司近年來(lái)的業(yè)績(jī)的計(jì)算方法的可比性；（2）企業(yè)實(shí)體間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。三、 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架會(huì)計(jì)信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有揭示的規(guī)則，這是難以想象的，這將會(huì)造成極大的混亂！頁(yè)：4如拖延、虛報(bào)損益、按照自己的最理想狀況對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息、由于缺乏投資人和債權(quán)人的信任企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行融資。因而影響是雙方面的！財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容受到以下幾個(gè)方面的影響：政府立法的要求。英國(guó)《公司法》要求每一家公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間,向股東陳報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。并且要求報(bào)表必須“真實(shí)和公允”地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于真實(shí)的理解是相關(guān)性、可靠和一致。對(duì)于公允的理解是公正。歐洲共同體為尋求各國(guó)間財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)的要求。歐洲共同體的各個(gè)成員國(guó)為尋求經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織“歐洲共同體”，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強(qiáng)了各個(gè)成員國(guó)之間的資本的流動(dòng)。但是也帶來(lái)了一個(gè)問(wèn)題：“成員國(guó)間財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報(bào)表的陳述方式存在差異”。這種分歧和差異在成員國(guó)間進(jìn)行激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)頁(yè)：4如吸引投資。，會(huì)對(duì)一些國(guó)家（尤其是法規(guī)嚴(yán)格的國(guó)家）造成傷害。為此，歐洲共同體頒布“指令”來(lái)協(xié)調(diào)各成員國(guó)間的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。注意：“指令”本身不具有法律的實(shí)質(zhì)，但各個(gè)成員國(guó)可以立法強(qiáng)制執(zhí)行。通?！爸噶睢贝砹俗畹偷囊?，各個(gè)成員國(guó)可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補(bǔ)充。歐洲共同體要求成員國(guó)必須在兩年內(nèi)使其國(guó)內(nèi)的法律與歐共體保持一致。至今，歐共體已經(jīng)頒布了四條指令。頁(yè)：4P17《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求。1970年英國(guó)成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組（ASC），這是一個(gè)獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)頒布了一系列“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。1990年由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”替代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組的工作。委員會(huì)頒布的準(zhǔn)則叫做“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)”負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過(guò)程。注意：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是法律，而是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求，但是它會(huì)影響法律的制定，英國(guó)的《公司法》有些部分就是吸收了已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而形成法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求往往會(huì)高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒(méi)有要求。股票交易所規(guī)則的要求。與我國(guó)一樣，英國(guó)證券交易管理機(jī)構(gòu)要求上市公司必須披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的信息。同時(shí)要求上市公司董事會(huì)發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)” 以及公司“內(nèi)部控制制度有效性”的聲明。以堅(jiān)定投資人對(duì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的信心。問(wèn)題與我國(guó)一樣，在上市公司和審計(jì)師受到壓力時(shí)，如何保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量？？這是一個(gè)共同的話(huà)題??！四、 企業(yè)的類(lèi)型前面我們已經(jīng)了解了“會(huì)計(jì)信息的使用者”，那么提供“會(huì)計(jì)信息的提供者”企業(yè)包括了那幾個(gè)類(lèi)型？個(gè)體商人一個(gè)人擁有的企業(yè)。基本特征如下：l 經(jīng)理即業(yè)主；l 承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；l 籌資極端困難；l 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全。合伙企業(yè)幾個(gè)發(fā)起人為謀求利潤(rùn)而組織起來(lái)從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織?；咎卣魅缦拢簂 合伙人簽訂合伙協(xié)議；l 承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；l 機(jī)構(gòu)較小。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限公司依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。有限公司成立的法律程序是：l 向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程”。l 支付登記費(fèi)和印花稅；l 將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)資本的流動(dòng)。慈善團(tuán)體和俱樂(lè)部 即非盈利的企業(yè)組織和機(jī)構(gòu)。（一般性的了解）第二章 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所以又稱(chēng)作財(cái)務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主要報(bào)表之一。本章的內(nèi)容是：了解資產(chǎn)負(fù)債表的基本構(gòu)成要素；討論資產(chǎn)負(fù)債表的基本特征清償能力和財(cái)務(wù)狀況。一、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素古典哲學(xué)思想認(rèn)為：對(duì)一項(xiàng)事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行，這樣才能夠充分地反映事物的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映包括了對(duì)資金靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損益表）。頁(yè)：6六個(gè)會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素靜態(tài)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1. 資產(chǎn)l 并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金存在或分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。 按照英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋?zhuān)Y產(chǎn)包括兩大類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。頁(yè)：6我國(guó)目前分為五類(lèi)資產(chǎn)。(1) 流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時(shí)就準(zhǔn)備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。頁(yè)：6我國(guó)的定義：可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括：l 存貨l 應(yīng)收款項(xiàng)l 短期投資l 貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）(2) 固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。頁(yè)：7使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)又分為有形和無(wú)形的固定資產(chǎn)，包括：l 無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)；l 有形固定資產(chǎn)設(shè)備、房屋；l 長(zhǎng)期投資和貸款2. 負(fù)債l 過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的債務(wù)。負(fù)債的高低體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)對(duì)各個(gè)方面的負(fù)債反映了各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)存在的方向。l 流動(dòng)負(fù)債通常將在一年內(nèi)償還的債務(wù)。l 長(zhǎng)期負(fù)債通常償還期在一年以上負(fù)債。3. 股東權(quán)益（股東凈值）l 企業(yè)股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的部分。它是企業(yè)資金實(shí)力的真正體現(xiàn)，反映了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投入、資本的積累和增值狀況。l 股東投入的原始股本。l 企業(yè)留存收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制注意：P31兩種資產(chǎn)負(fù)債表的格式。l 雙邊式資產(chǎn)負(fù)債表；l 垂直展示式資產(chǎn)負(fù)債表。三、評(píng)價(jià)企業(yè)清償能力和財(cái)務(wù)杠桿狀況 理解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義?。∷员仨氷P(guān)注企業(yè)的償債能力和融資能力。 評(píng)價(jià)清償能力清償能力企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動(dòng)比率= 流動(dòng)資產(chǎn)247。流動(dòng)負(fù)債頁(yè)：82：1的經(jīng)驗(yàn)要求；酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）= 速動(dòng)資產(chǎn)247。流動(dòng)負(fù)債頁(yè)：81：1的經(jīng)驗(yàn)要求。 財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴(lài)借款融資的程度。顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴(lài)程度越大其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)。負(fù)債是一把“雙刃劍”。反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：債務(wù)權(quán)益比率＝長(zhǎng)期債務(wù)247。股東權(quán)益頁(yè)：880％的經(jīng)驗(yàn)比率。超過(guò)100％,意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大,企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴(lài)太強(qiáng).債務(wù)運(yùn)用資本比率＝長(zhǎng)期債務(wù)247。（總資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債）頁(yè)：840％?！翱傎Y產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝股東權(quán)益＋長(zhǎng)期負(fù)債”反映企業(yè)可運(yùn)用資本的多少。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。這個(gè)產(chǎn)品是在經(jīng)過(guò)大量的分類(lèi)、綜合、記錄、計(jì)量等加工處理過(guò)程中產(chǎn)生的。 盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會(huì)計(jì)電算化，使得會(huì)計(jì)核算的程序不那么明顯。然而事實(shí)上會(huì)計(jì)核算程序是存在的，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息加工處理過(guò)程，也蘊(yùn)含了一部分會(huì)計(jì)處理的方法。企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序(會(huì)計(jì)核算組織程序)確定復(fù)式記帳方法建立會(huì)計(jì)賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會(huì)計(jì)分錄） 登記賬簿成本計(jì)算編制財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表、附注）濃縮為財(cái)務(wù)指標(biāo)（財(cái)務(wù)比率） 試算平衡表（發(fā)生額、余額）會(huì)計(jì)處理程序過(guò)程中包含了會(huì)計(jì)核算的七種基本核算方法,它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類(lèi)、記錄計(jì)量。一、本章重點(diǎn)掌握內(nèi)容：借貸記帳法原理；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。 二、本章知識(shí)要點(diǎn)：帳戶(hù)體系的設(shè)立；帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)；發(fā)生額、余額、期末余額；會(huì)計(jì)分錄；帳簿及其作用。試算平衡表的意義第四章 損益表?yè)p益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的形成過(guò)程及結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程中，涉及的政策因素和經(jīng)營(yíng)因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主