【正文】 如何理解和分析企業(yè)財務(wù)報表識別假報表 摸清真實情況一、企業(yè)財務(wù)報表作假的動機和主要手法在社會信用秩序較差的環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)報表作假幾乎是一個普遍的現(xiàn)象。如何識別企業(yè)報表的真假是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)目前企業(yè)的一些作假手法以及貸款分析的目標，探討如何盡可能地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表中的虛假問題，使我們對貸款的償還風(fēng)險有所降低，是這次交流的目的。 企業(yè)財務(wù)報表作假的主要動機之一是逃稅，這種作假的主要手段是少計收入 少算利潤，帳外有帳，帳外無帳。之二是為了對外宣傳，樹立形象，對外融資與合作，這種作假的主要手段是虛增資產(chǎn)，虛增收入，少計成本等。對于銀行來講 第二種作假的危害最大，也是我們重點要解決的問題。 根據(jù)企業(yè)作假的性質(zhì)，可以簡單區(qū)分為三種作假，一是根據(jù)會計準則，在可以變通的范圍內(nèi)，作一些變通，但不是離實際很遠；二是作出基本的假象，編造一些憑證，為作假準備了一些依據(jù)，表面看是合理的；三是根本沒有依據(jù)，帳務(wù)混亂，相應(yīng)的，企業(yè)的假報表，從虛假程度上可以區(qū)分為，個別科目不規(guī)范、個別方面不實、嚴重不實等。報表虛假的主要內(nèi)容有：虛增利潤，如通過應(yīng)收帳款虛增收入；根本未發(fā)生的收入， 假造合同或簽署假合同增加利潤，未發(fā)生的投資收益，營業(yè)外收入等。虛減成本，如加大存貨，將成本減少，少計成本或延遲計入成本，該計提的折舊不計提。虛減利潤，主要是將已發(fā)生的銷售不計入收入，而將可比的成本仍然計入成本，發(fā)生的現(xiàn)金收入不入帳，成本照記。 虛增資產(chǎn)， 如虛增往來款， 對土地、房產(chǎn)、無形等資產(chǎn)進行不可靠的評估，虛增資產(chǎn)和權(quán)益。虛假重組，虛假投資，借款不入帳。不遵循基本的會計原則 胡亂記帳 如帳表不符 帳帳不符 帳實不符等企業(yè)財務(wù)報表作假的具體手段多種多樣 以下是上市公司中作假招數(shù)的列舉： 招數(shù)一 銷售給控股股東和非控股子公司 招數(shù)二 在不同控股程度子公司間的安排銷售 招數(shù)三 上市公司溢價采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn) 招數(shù)四 變更銷售收入確認方式 招數(shù)五 不同成本費用項目之間的分類變化 招數(shù)六 變通廣告費用與商標使用費 招數(shù)七 利息費用資本化 招數(shù)八 所得稅返還款的確認期間作弊 招數(shù)九 通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅 招數(shù)十 資產(chǎn)溢價轉(zhuǎn)讓 提高當(dāng)期收益 招數(shù)十一 以不良實物資產(chǎn)對外投資 招數(shù)十二 調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率 招數(shù)十三 折舊和攤銷年限自我 調(diào)節(jié) 招數(shù)十四 控制資產(chǎn)減值準備的提取和沖回 二、分析財務(wù)報表的目的和思路應(yīng)該說，對企業(yè)財務(wù)報表的真實情況要了解清楚是可能的。但是，主要的問題不在這里，問題是企業(yè)是否配合，我們是否有足夠的時間和精力，是否有必要花費足夠的時間來查實。我們不是審計師，目的也不同，我們要解決的問題是，如果企業(yè)可以在適當(dāng)?shù)某潭壬?，可以和我們配合我們可以花費的時間是 23 天， 我們?nèi)绾芜M行財務(wù)報表的分析和調(diào)查，才能發(fā)現(xiàn)有無重大的虛假，我們?nèi)绾尾拍芑灸馨盐兆∑髽I(yè)的基本情況。進一步來說，對于銀行信貸人員，對企業(yè)財務(wù)報表分析的基本目標是判斷企業(yè)的真實償債能力，在上述約束條件下，總的思路是：第一步 通過閱讀財務(wù)報表，對企業(yè)的經(jīng)營狀況和償債能力有一個初步的印象和判斷。第二步 通過把握重點、 期間比較 、指標分析、 行業(yè)對比等方法，找出重點和疑點。第三步 順藤摸瓜，通過資料對比、帳務(wù)核查、實地查看等方法，對企業(yè)財務(wù)狀況的真實性進行分析和調(diào)查，以進一步對企業(yè)的償債能力作出判斷。為了對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，以下是需要首先進行分析和判斷并予以高度注意的： 財務(wù)報表的主體。不少企業(yè)建立了比較復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系，擁有不少企業(yè)，從企業(yè)的經(jīng)營和其他角度看，企業(yè)可以在其相關(guān)企業(yè)間進行資金調(diào)度與資金安排， 使得我們在分析企業(yè)的財務(wù)報表時會遇上比較復(fù)雜的關(guān)系，因此， 對于財務(wù)報表的主體必須要搞清楚，即該報表是哪一個企業(yè)其他相關(guān)企業(yè)與該企業(yè)的關(guān)系，如法律上是否為一個主體，實際上是怎樣一種關(guān)系等， 應(yīng)該搞清。楚。 2 財務(wù)報表的口徑。財務(wù)報表分為合并報表、非合并報表。一定要搞清楚報表的口徑，搞清報表是否全面地反映了評估主體的全部完整的資產(chǎn)、負債和損益內(nèi)容。是否存在應(yīng)合并而未合并的情況，或重復(fù)記帳的情況，是否存在連續(xù)幾年的報表中，各年度報表之間匯表口徑不統(tǒng)一的問題，是否存在集團合并報表卻沒有包括某些下屬企業(yè)，或母公司報表中卻沒有包括某些投資等的情況。 一般來講，銀行在對企業(yè)進行評價時，應(yīng)該索要合并的財務(wù)報表，同時索要母公司的報表能夠合并的企業(yè)，都是企業(yè)可以控制的。 因而其資金也是可被相互調(diào)動的，存在企業(yè)將資金調(diào)度以后逃廢銀行債務(wù)的可能。對于銀行來講，可能這是目前比較大的風(fēng)險。財務(wù)報表的審計情況。即是否審計，由哪家審計機構(gòu)進行的審計。這樣，我們可以對企業(yè)財務(wù)報表的真實性可以有一個初步的判斷。 原則上，我們應(yīng)要求被評企業(yè)提供經(jīng)審計的財務(wù)報表，但在進行評估時，并不完全依賴審計的結(jié)果，評估人員在評估過程中，應(yīng)對報表中的有關(guān)問題進行獨立分析研究、核查、作出獨立判斷。對于規(guī)范化的企業(yè)，如上市股份公司、大型國企、連續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營的企業(yè)等，其報表中的問題相對少些，問題的性質(zhì)與下述企業(yè)可能有所不同；而對于私人企業(yè)、民營企業(yè)、經(jīng)營歷史較短而經(jīng)營變化較大的企業(yè)，報表中的問題就可能較多，評估人員應(yīng)給予更多的關(guān)注。 或有負債－主要是企業(yè)對外提供的擔(dān)保情況，擔(dān)保的性質(zhì)，是否是有緊密業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位間擔(dān)保，或是人情擔(dān)保，可能的話應(yīng)了解被擔(dān)保單位的情況。從總體情況看，或有負債過高對企業(yè)是一種潛在的風(fēng)險?，F(xiàn)實中的例子很多，因為不負責(zé)任的擔(dān)保，在最終被判執(zhí)行時把企業(yè)拖垮。 三、對企業(yè)財務(wù)報表的基本認識總體認識一：企業(yè)財務(wù)報表是一個有機的整體，各個報表之間是有機聯(lián)系的 具有比較明確的勾稽關(guān)系。企業(yè)如果只是在一個方面作假，通過分析是可以發(fā)現(xiàn)的，這是不高明的作假。即使是這樣，也需要我們對財務(wù)報表之間的關(guān)系有比較清晰的認識和了解。同時也需要對有關(guān)行業(yè)特點有一定的了解，否則，可能就無從下手如果作假者明白上述道理，其作假就會充分考慮到這些關(guān)系，就會進一步作假。這時，僅靠分析財務(wù)報表就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實情況，至多可以發(fā)現(xiàn)一些疑點或重點。這就需要進一步進行調(diào)查和核實，才能找到比較可靠的證據(jù)，才能掌握企業(yè)的真實情況。總體認識二：財務(wù)報表是企業(yè)一個階段經(jīng)營活動的結(jié)果，應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關(guān)。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動方面的資料與財務(wù)報表之間有明顯的差異， 說明財務(wù)報表虛假的可能性較大。企業(yè)的經(jīng)營活動很多，如擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、新建生產(chǎn)設(shè)施、進行對外投資、進行新產(chǎn)品開發(fā)、增資擴股、加大廣告宣傳、增加融資等等。在了解企業(yè)內(nèi)部工作總結(jié)和工作計劃的基礎(chǔ)上企業(yè)的主要經(jīng)營活動應(yīng)該有一個把握，將之與企業(yè)的財務(wù)報表進行對比，是可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題的。 企業(yè)財務(wù)報表及各科目的認識 （1） 各項資產(chǎn)的理解資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)一般是指企業(yè)可以或準備在一年內(nèi)或者超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣或被銷售或被耗用的資產(chǎn)。首先是貨幣資金。這個科目最易理解，貨幣資金包括現(xiàn)金和存款。短期投資，一般包括短期股票投資、短期債券投資、短期其他投資、短期投資要求有較高的流動性和安全性，有一定的盈利性。短期投資應(yīng)按照市價與成本孰低的原則計提跌價準備。企業(yè)進行短期投資一般有三種情況，一是有閑置的資金，努力運用，增加收入；二是挪用信貸資金進行投機，三是被迫進行的，如抵債、關(guān)系投資等。對短期投資的形成要關(guān)注。要注意是否有把長期投資放在短期投資科目內(nèi)，故意提高短期償債能力。應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。我國目