【正文】 證券投資基金會計核算業(yè)務指引一、總 則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準則》及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本指引。（二）基金持有的金融資產(chǎn)和承擔金融負債通常分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債。（三）基金管理人和基金托管人對所管理、托管的基金應當以基金為會計核算主體，單獨建賬、獨立核算，單獨編制財務會計報告。不同基金之間在名冊登記、賬戶設置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應當相互獨立。（四）基金管理人和基金托管人進行基金會計確認、計量和報告應以權責發(fā)生制為基礎，并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務會計報告的信息真實、可靠、完整、相關、明晰及可比。（五）本指引中的會計科目編號，供填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，基金管理人和基金托管人可結合實際情況自行確定會計科目編號。（六）基金管理人和基金托管人應按本指引的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、分拆或合并會計科目。對不存在的交易或者事項，可不設置相關科目。對于明細科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金的會計年度為1月1日起至12月31日止，基金首期年度會計報表的編制期間從基金合同生效日起至相關年度的12月31日止，基金末期年度會計報表的編制期間從相關年度的1月1日起至基金合同終止日止。（八）基金財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。（九）財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益（基金凈值）變動表。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。會計報表附注至少應披露重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明、報表重要項目的說明和關聯(lián)方關系及其交易等內(nèi)容。關聯(lián)方關系及其交易應披露基金與基金管理人、基金托管人、能夠控制或?qū)鸸芾砣耸┘又卮笥绊懙墓蓶|等關聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關系與交易等。（十）向外提供的基金財務會計報告應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管）簽名并蓋章。（十一）除特別規(guī)定外，對基金未分配利潤的未實現(xiàn)部分，包括基金經(jīng)營活動產(chǎn)生的未實現(xiàn)收益，以及基金份額交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)平準金，不得進行分配。（十二）基金管理人與基金托管人應按各自職責完整保存基金的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計檔案。在確保基金會計檔案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質(zhì)保存。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應保存紙質(zhì)檔案。（十三）本《指引》自2007年7月1日起實施，如財政部等有關部門對證券投資基金會計核算另有具體規(guī)定，從其規(guī)定。二、會計科目順序號編 號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11002銀行存款21021結算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權證投資91202買入返售金融資產(chǎn)101203應收股利111204應收利息121207應收申購款131221其他應收款141501待攤費用二、負債類152001短期借款162101交易性金融負債172202賣出回購金融資產(chǎn)款182203應付贖回款192204應付贖回費202206應付管理人報酬212207應付托管費222208應付銷售服務費232209應付交易費用242221應交稅費252231應付利息262232應付利潤272241其他應付款282501預提費用三、共同類293003證券清算款303101遠期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項目四、所有者權益類344001實收基金354011損益平準金364103本期利潤374104利潤分配五、損益類386011利息收入396101公允價值變動損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報酬436404托管費446406銷售服務費456407交易費用466411利息支出476605其他費用486901以前年度損益調(diào)整三、主要賬務處理資產(chǎn)類1002 銀行存款一、本科目核算存入銀行或其他金融機構的各種款項，包括活期存款、協(xié)議存款和定期存款等。 二、本科目可按存款種類等設置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額。三、銀行存款的主要賬務處理（一）增加銀行存款，借記本科目，貸記有關科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。 （二）在存款期內(nèi)逐日計提銀行存款利息，按約定利率確認存款利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記本科目，貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機構的款項。 1021 結算備付金一、本科目核算為證券交易的資金結算而存入證券登記結算機構的款項。 二、本科目可按不同證券登記結算機構進行明細核算。三、結算備付金的主要賬務處理（一）將款項存入證券登記結算機構，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結算機構劃回資金做相反的會計分錄。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應分別以下情況進行賬務處理： 1．如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。2．如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的款項，借記“銀行存款”或本科目，貸記“證券清算款”科目。（三）逐日計提結算備付金的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應收利息”科目。四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結算機構尚未用于結算的款項。 1031 存出保證金一、本科目核算因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項，包括日常存出保證金、遠期存出保證金、權證存出保證金等。 二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。對于權證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應收利息”科目。 四、本科目期末借方余額，反映實際存出或交納的各種保證金余額。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算。三、股票投資的主要賬務處理（一）買入股票，在交易日按股票的公允價值，借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按應支付的證券清算款，貸記“證券清算款”科目，按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目；資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”、“結算備付金”等科目。（二）申購新股，應按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結算方式分別進行賬務處理：1．通過交易所網(wǎng)上申購的，在申購當日借記“證券清算款（新股申購款）”科目，貸記“證券清算款”科目；交收日，按實際交收的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目；申購新股中簽時，按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；收到退回余款（未中簽部分），借記“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。2．通過網(wǎng)下申購的，按實際預交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。申購新股確認日，按實際確認的申購新股金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額小于已經(jīng)預交的申購款的，在收到退回余款時，借記“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”科目；如果實際確認的申購新股金額大于已經(jīng)預交的申購款的，在補付申購款時，按支付的金額，借記“證券清算款”，貸記“銀行存款”等科目。，確認日按確認的中簽金額，借記本科目（成本），貸記“證券清算款”科目。（三）本基金申購、贖回ETF時，涉及對本科目的賬務處理，比照“基金投資”科目的相關規(guī)定進行。如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務處理，比照“實收基金”科目的相關規(guī)定進行。（四）股票持有期間獲得股票股利（包括送紅股和公積金轉增股本），應于除權除息日，按股權登記日持有的股數(shù)及送股或轉增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。因持有股票而享有的配股權，配股除權日在配股繳款截止日之后的，在除權日按所配的股數(shù)確認未流通部分的股票投資，與已流通部分分別核算。配股除權日在配股繳款截止日之前的，按照權證的有關原則進行核算。（五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應于除權除息日，借記“應收股利”或“銀行存款”、“結算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。（六）估值日對持有的股票估值時，如為估值增值，按當日與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。買入股票后，在資金交收日，若無法及時足額完成當日資金交收，在保留了該股票所有權上幾乎所有的風險和報酬的情況下，仍應對交易日已確認的股票進行估值。交收日之后，若基金補足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應進行賣出被處置證券的相關賬務處理。（七）賣出股票，在交易日按應收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出股票的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。賣出股票的成本按移動加權平均法逐日結轉。四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。1103 債券投資一、對非貨幣市場基金，本科目核算債券投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）；對貨幣市場基金或中國證監(jiān)會規(guī)定的特定基金品種，本科目核算實際利率攤余成本估算的公允價值。二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進行明細核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進行明細核算。三、債券投資的主要賬務處理（一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務處理，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應收利息）,借記本科目（成本），按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按支付價款中包含的應收利息（若有），借記“應收利息”科目，按應支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目。資金交收日，按實際交收的金額，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或“結算備付金”科目。，每日確認利息收入，按債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認利息收入。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應按實際利率計算利息收入。債券派息日，按應收利息，借記“證券清算款”科目，貸記“應收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀行存款”或“結算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。如相關法規(guī)規(guī)定對基金收到的債券利息扣稅的，基金在確認債券利息收入、收到派息款等業(yè)務環(huán)節(jié)時，應考慮適用稅率等因素。，如為估值增值，按當日（不含應收利息）與上一日估值增值的差額，借記本科目（估值增值），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。，在交易日按應收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應付的相關費用，借記“交易費用”科目，按結轉的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應收或?qū)嵤諆r款中包含的應收利息（若有），貸記“應收利息”科目，按應支付的交易費用，貸記“應付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。同時，將原計入該賣出債券的公允價值變動損益轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收