【正文】 63 / 64如何編制外匯收支情況表 第一章 報表中各項目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說明 二、表頭項目 三、資產(chǎn)項目 四、負(fù)債及經(jīng)常項目差額 五、其他說明 第二章 新舊報表的對比 一、新表的特點(diǎn) 二、新表和舊表的銜接 第三章 主要外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項會計分錄解釋 一、貨幣資金 二、投資 三、應(yīng)收股利 四、外匯往來款 五、應(yīng)付外籍人員工資 六、境外借款 七、實(shí)收外匯資本 八、非外匯形式資產(chǎn)人民幣 九、非外匯形式的資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 十、非外匯形式的資產(chǎn)資本對價轉(zhuǎn)移 十一、非外匯形式資產(chǎn)單方面資本轉(zhuǎn)移 十二、非外匯形式資產(chǎn)其他 十三、結(jié)購匯差額 第四章節(jié) 操作實(shí)例 例1 例2 例3 第一章 報表中各項目的內(nèi)容及填列方法 一、基本說明 外匯收支情況表反映外商投資企業(yè)與境外企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)交易以及與境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)、個人進(jìn)行的符合外匯管理規(guī)定的外幣計價、結(jié)算交易。所有交易均按實(shí)際發(fā)生金額記錄?！皩?shí)收境外資本”、“實(shí)收外匯境內(nèi)資本”在本表中視同負(fù)債記錄。 外匯收支情況表填制基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。 外匯收支情況表中“期末數(shù)”各項目反映的均是外商投資企業(yè)從成立以來到報告期期末期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的余額數(shù)，非當(dāng)期發(fā)生數(shù)。 2002年期初余額的確定： 外匯收支情況表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目及經(jīng)常項目差額項目期末余額反映的均是歷年發(fā)生的累計數(shù)，有些項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各會計科目分析填列（如：“境外投資”、“境內(nèi)外匯投資”可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“短期投資”科目的余額分析填列），有些項目在資產(chǎn)負(fù)債表中很難找到各對應(yīng)科目，需逐比查找并追溯至企業(yè)成立之初（如：結(jié)購匯差額），工作量很大。為操作方便，簡化工作量，在填報第一年（2002年）將外匯收支情況表中第七、八、九、十項（即“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購匯差額”、“匯率折算差額”、“其他資產(chǎn)”）期初余額填列“零”，差額部分在“經(jīng)常項目差額”項目中反映。 外匯收支情況表填報格式必須完整，即使部分項目期初、期末額均為零，也不得省略。 二、表頭項目 1. 本表編制單位：按照外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的單位名稱填寫。 2. 組織機(jī)構(gòu)代碼：按照外商投資企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證上的號碼填寫。 3. 外匯登記證號碼：按照國家外匯管理局及分局核發(fā)的外匯登記證上號碼填寫。 4. 金額單位：一律使用美元計價，非美元幣種的外幣根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行折算。各項數(shù)據(jù)涉及填報金額精確到個位數(shù)，小數(shù)點(diǎn)后數(shù)字四舍五入。 三、資產(chǎn)項目 “外匯貨幣資金”項目： 反映外商投資企業(yè)外幣現(xiàn)鈔、外幣銀行存款和其他外幣資金等的合計數(shù)。本項目數(shù)據(jù)可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目所屬的外幣明細(xì)科目的期末余額直接計算填列；其中：“外匯貨幣資金資本金帳戶存款”根據(jù)“銀行存款資本金帳戶”明細(xì)科目填列，以此類推。 “應(yīng)收外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項目分析填列。如“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 “應(yīng)收外匯賬款服務(wù)貿(mào)易”項目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)收外匯賬款其他應(yīng)收款”項目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計算機(jī)軟件版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓而發(fā)生的債權(quán)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債權(quán)也記入本項目。 “預(yù)付外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)付款項，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末借方余額合計填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬外幣明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 “應(yīng)收外匯股利”項目： 反映外商投資企業(yè)境外投資和投資性外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯投資應(yīng)收取的被投資企業(yè)已宣告分配的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額分析填列。 “境外投資”項目： 反映外商投資企業(yè)以外匯、實(shí)物、無形資產(chǎn)、股權(quán)對境外股權(quán)性質(zhì)的投資。該項目以成本法核算，根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”科目的期末余額和“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”、“存貨”等科目的期末余額分析填列。對于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 “境內(nèi)外匯投資”項目： 反映外商投資企業(yè)境內(nèi)外匯股權(quán)投資，投資性外商投資企業(yè)以其境內(nèi)所獲得的人民幣利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的財產(chǎn)在境內(nèi)再投資也記入本項目。該項目按成本法核算，根據(jù)“長期股權(quán)投資”、 “短期投資”科目的期末余額分析填列。對于采用權(quán)益法核算的外商投資企業(yè)，也按成本法填列。 “非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”項目： 反映企業(yè)以外幣計價但以人民幣結(jié)算的交易余額，即企業(yè)自成立以來截止報告期12月31日以外幣計價但以人民幣結(jié)算交易的累計人民幣收入發(fā)生額和累計人民幣支出發(fā)生額的凈差額。 該項目的借方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金流入增加以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的人民幣資金增加本企業(yè)外方投資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣回收其境內(nèi)外匯投資及收益； 該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以人民幣資金支出減少以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)以人民幣支付境內(nèi)外籍人員工資； 2. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東先行收回投資款； 3. 外商投資企業(yè)以人民幣支付外方股東減資款； 4. 投資性外商投資企業(yè)以獲得的人民幣利潤在境內(nèi)再投資等。 該項目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付工資”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。 “非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價但以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交割的交易余額。 該項目的借方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)流入增加以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或減少以外幣計價的資產(chǎn)，如： 1. 外商投資企業(yè)外方股東以境外機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等向企業(yè)出資或融資； （2）外商投資企業(yè)外方股東以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的分配利潤、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資所得的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)出資； （3）外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)回收境外投資或境內(nèi)外匯投資及收益； 該項目的貸方反映外商投資企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出減少以外幣計價的負(fù)債、權(quán)益或增加以外幣計價的資產(chǎn)，如：外商投資企業(yè)以機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)等作境外投資等。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目分析填列。 “非外匯形式資產(chǎn)－資本對價轉(zhuǎn)移”項目： 反映外商投資企業(yè)中外方股東之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的股權(quán)變動余額，以及中外方債權(quán)債務(wù)關(guān)系人之間不涉及本企業(yè)外匯現(xiàn)金流的債權(quán)債務(wù)變動余額。該項目借方反映外方股東收購中方股東股權(quán)以及外方收購中方債權(quán)人債權(quán)，貸方反映中方股東收購?fù)夥焦蓶|股權(quán)以及中方收購?fù)夥絺鶛?quán)人債權(quán)。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付帳款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。 “非外匯形式資產(chǎn)－單方面資本轉(zhuǎn)移”項目： 借方反映本企業(yè)對外匯金融債權(quán)或股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，貸方反映境外金融債權(quán)人、股權(quán)人對本企業(yè)債權(quán)、股權(quán)的單方面豁免或單方面放棄，股權(quán)及金融債權(quán)交易的凈損益也記入本項目。該項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期借款”、“實(shí)收資本”等科目分析填列。 1“非外匯形式資產(chǎn)－其它”項目： 反映外方股東以其按比例享有的企業(yè)資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”或“股本”等科目分析填列。 1“結(jié)購匯差額”項目： 反映企業(yè)自成立以來截止報告期12月31日累計結(jié)匯和購匯的凈差額，即結(jié)匯發(fā)生額減去購匯發(fā)生額。結(jié)匯是指外商投資企業(yè)將可支配外匯資金在銀行兌換為人民幣的行為，結(jié)匯分資本項目結(jié)匯和經(jīng)常項目結(jié)匯，資本項目結(jié)匯又有外匯資本金款結(jié)匯、外債結(jié)匯等形式；購匯是指外商投資企業(yè)在銀行以人民幣購買外匯的行為，購匯也分資本項目購匯和經(jīng)常項目購匯；資本項目購匯又有償還外債、外匯貸款購匯、境外投資購匯、外方回收資本購匯等多種形式。企業(yè)結(jié)匯有通過外幣帳戶核算（如：將資本金帳戶中的資金結(jié)匯），也有不通過外幣帳戶核算的（如：企業(yè)出口貨物收取的貨款直接在銀行結(jié)匯）；購匯也如此（如：償還外債直接用人民幣購匯付出，購買外匯存入外幣帳戶）。該項目應(yīng)根據(jù)銀行存款科目（包括人民幣帳戶、外幣帳戶）的累計發(fā)生額分析填列，也可根據(jù)結(jié)、購匯相關(guān)憑證（如：銀行結(jié)匯水單、購匯單據(jù)）分析計算。本項目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 1“匯率折算差額”項目： 以非美元幣種計價的經(jīng)濟(jì)交易按照發(fā)生時中國人民銀行公布的外匯匯率折算為美元記錄，在年末根據(jù)中國人民銀行12月31日公布的外匯匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整差額計入本科目，匯兌損益也計入本科目，本項目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。該科目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。 1“其他資產(chǎn)”項目：為最終平衡項目，反映外商投資企業(yè)在編制本表過程中出現(xiàn)的誤差和遺漏，通過該項目的抵補(bǔ)，使“外匯收支情況表”資產(chǎn)合計等于負(fù)債和經(jīng)常項目差額合計，本項目如為負(fù)數(shù)，也記錄在資產(chǎn)方。 四、負(fù)債及經(jīng)常項目差額 “應(yīng)付外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)交易而產(chǎn)生的應(yīng)付款項，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、 “其他應(yīng)付款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額和“長期應(yīng)付款”科目期末余額分貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易項目分析填列。如“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 融資租賃在“應(yīng)付外匯賬款－貨物貿(mào)易”下記錄。 “應(yīng)付外匯賬款服務(wù)貿(mào)易”項目包括運(yùn)輸、旅游、通訊服務(wù)、建筑服務(wù)、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)使用費(fèi)和特許費(fèi)、咨詢、廣告、宣傳、電影、音像及其他商業(yè)服務(wù)。 “應(yīng)付外匯賬款其他應(yīng)付款”項目包括外商投資企業(yè)因?qū)＠麢?quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計算機(jī)軟件版權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)的買賣而發(fā)生的債務(wù)；外商投資企業(yè)外方股東減資、先行收回投資以及外商投資企業(yè)因股權(quán)交易而發(fā)生的債務(wù)也記入本項目。 “預(yù)收外匯賬款”項目： 反映外商投資企業(yè)以外幣計價結(jié)算貨物、服務(wù)貿(mào)易而產(chǎn)生的預(yù)收款項，包括外商投資企業(yè)與境外的交易、外匯管理法規(guī)允許的外商投資企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外幣計價結(jié)算交易兩部分。本項目數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目的所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。如“應(yīng)收賬款” 科目所屬外幣明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。 “應(yīng)付外籍人員工資”項目： 反映外商投資企業(yè)應(yīng)付外籍人員工資。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”、“管理費(fèi)用”等科目分析填列。如為借方余額，以負(fù)數(shù)填列。 “應(yīng)付外方股利”項目： 反映外商投資企業(yè)已宣告分配但尚未支付給外方的現(xiàn)金股利。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額分析填列。 “境外借款－金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款、其他借款、發(fā)行債券”項目： 反映外商投資企業(yè)向中國境外的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、個人或其他經(jīng)濟(jì)組織籌借的，以外國貨幣承擔(dān)契約性償還義務(wù)的款項，債券溢折價發(fā)行收入直接計入“境外借款－發(fā)行債券”項目。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。 “境內(nèi)外匯借款”項目： 反映外商投資企業(yè)向境內(nèi)機(jī)構(gòu)（包括境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)）籌借的外匯資金。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目所屬相關(guān)外幣明細(xì)科目的期末余額分析填列。 “應(yīng)付外匯利息”項目： 反映外商投資企業(yè)因借款和發(fā)行債券而應(yīng)支付的利息，企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付賬款而發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付利息也記錄在本項目。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“預(yù)付賬款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目分析填列。 “實(shí)收境外資本－外國直接投資、外國證券投資”項目： “實(shí)收境外資本－外國直接投資”項目的借方反映外商投資企業(yè)外方減資、先行回收投資及向中方出讓股權(quán)等。 “實(shí)收境外資本－外國直接投資”項目的貸方反映： （1）外國投資者以外匯投入的資本； （2）外國投資者以其境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤投入的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－人民幣”）； （3）外國投資者以實(shí)物和無形資產(chǎn)投入的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”）； （4）外國投資者購買中方股權(quán)形成的資本； （5）外商投資企業(yè)以應(yīng)付外方股東利潤轉(zhuǎn)增的資本； （6）外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增的資本（參見“非外匯形式資產(chǎn)－其它”）； 7. 以外匯投入的資本溢折價部分； 8. 其他。 “實(shí)收境外資本－外國證券投資”反映外商投資企業(yè)以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外國證券投資資本，股票溢折價發(fā)行收入也計入本項目。 本項目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”“盈余公積”、“未分配利潤”科目期末余額分析填列。 “實(shí)收境內(nèi)外匯資本”項目： 反映外商