【正文】 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅總局版申報(bào)審核系統(tǒng)業(yè)務(wù)講解資料（二ΟΟ四年三月）背景簡(jiǎn)介為貫徹執(zhí)行國務(wù)院對(duì)現(xiàn)行出口退稅機(jī)制改革的決定，適應(yīng)近年來外貿(mào)企業(yè)出口退稅在政策、單證和有關(guān)電子信息比對(duì)上要求的變化，進(jìn)一步做好本市外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅電子化管理工作，上海市國家稅務(wù)局決定自2004年1月1日起，本市外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物的退稅，一律使用國家稅務(wù)總局組織研制開發(fā)的外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅管理軟件（以下簡(jiǎn)稱“總局軟件”）。 政策介紹一、基本內(nèi)容（一）按照國家規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算有兩種方法，即“單票對(duì)應(yīng)法”和“加權(quán)平均法”。目前總局軟件使用的出口退稅計(jì)稅方法為單票對(duì)應(yīng)法。所謂“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。即在同一關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。在“單票對(duì)應(yīng)法”下，存在以下四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式：一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨；多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨；一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨；多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨。（二）外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還已納的消費(fèi)稅。二、外貿(mào)企業(yè)退稅辦法的適用范圍（一）企業(yè)范圍經(jīng)對(duì)商務(wù)部（原為外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部，以下同）及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工貿(mào)企業(yè)；經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資商業(yè)企業(yè)；享受國家特殊政策比照外貿(mào)企業(yè)退稅方法的其他企業(yè)。如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)企業(yè)、出境口岸免稅店、采購國產(chǎn)設(shè)備并符合退稅政策的外商投資企業(yè)等。上述企業(yè)因業(yè)務(wù)的特殊性，目前審核環(huán)節(jié)暫不納入總局軟件，但其審批、開票、退庫、銷號(hào)等環(huán)節(jié)將使用總局軟件操作。（二）貨物范圍對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退稅的貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物外，都屬出口退稅范圍；其他特準(zhǔn)退稅的貨物：（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；（8）對(duì)國家旅游局所屬中國免稅公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；（9）對(duì)外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名國產(chǎn)物品；（10）外商投資企業(yè)采購并符合退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備；（11）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物等。三、 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)算（一）出口貨物增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票上所注明的購進(jìn)金額和相應(yīng)的退稅率計(jì)算?；竟饺缦拢簯?yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅率或 ＝出口貨物數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率（二）收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅出口貨物增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝{[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額] ／（1＋征收率）}6%（或5%）凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額6%（或5%）（三）委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具增值稅專用發(fā)票上注明的計(jì)稅金額和相對(duì)應(yīng)的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。（四）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退稅計(jì)算進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額=銷售進(jìn)口料件金額料件扣稅率－海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款料件扣稅率確定方法：凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物退稅稅率計(jì)算抵扣。進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款（五）出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅的計(jì)算消費(fèi)稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征收辦法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式如下：實(shí)行從價(jià)定率征收辦法： 應(yīng)退稅額＝購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額消費(fèi)稅稅率實(shí)行從量定額征收辦法： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量定額稅率＋出口銷售額比例稅率三、出口貨物退稅率的確定（一）出口貨物退稅率根據(jù)出口貨物商品代碼依照當(dāng)年由國家稅務(wù)總局下發(fā)的出口商品退稅率文庫（下簡(jiǎn)稱退稅率文庫）確定。出口貨物商品代碼根據(jù)出口報(bào)關(guān)單上的商品編碼確定。屬于國家稅務(wù)總局在退稅率文庫中對(duì)商品編碼擴(kuò)展的（即退稅率文庫中出口貨物商品代碼是9位或11位的），還應(yīng)按退稅率文庫出口商品代碼的歸類確定。（二）退稅率執(zhí)行日期的確定自2004年1月1日起，出口貨物退稅率進(jìn)行了調(diào)整，具體執(zhí)行日期以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口貨物專用）上所注明的出口日期為準(zhǔn)。對(duì)出口企業(yè)在2003年10月15日前已對(duì)外簽訂的、價(jià)格不可更改的屬于退稅率調(diào)整范圍的成套設(shè)備（指出口價(jià)值在200萬美元以上的成套設(shè)備）及大型機(jī)電產(chǎn)品（指單臺(tái)、件價(jià)值在100萬美元以上的機(jī)電產(chǎn)品）的出口合同，按合同規(guī)定的出口日期在2004年1月1日以后出口的，經(jīng)國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部審核批準(zhǔn)，按調(diào)整前的退稅率辦理退稅。自2004年1月1日起，外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)、外商投資企業(yè)采購符合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備、利用外國政府和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品和生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物，繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅。除上述以外的其他國內(nèi)銷售、采購，視同出口準(zhǔn)予退（免）稅的貨物，統(tǒng)一按調(diào)整后的退稅率計(jì)算并辦理退稅。具體執(zhí)行日期以銷貨方發(fā)票開具的時(shí)間為準(zhǔn)。（三）其他問題凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)出口貨物并持稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)出口退稅的，企業(yè)應(yīng)在申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入時(shí)，將“法定征稅稅率”修改為6%，并按規(guī)定的退稅率（6%或5%）辦理退稅。外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)國內(nèi)原輔材料所對(duì)應(yīng)的商品代碼、商品名稱和退稅率在相關(guān)憑證上注明。四、其他相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定（一）一筆進(jìn)貨分批出口的處理方法由于在單票對(duì)應(yīng)法中進(jìn)貨不允許結(jié)余，因此外貿(mào)企業(yè)如發(fā)生一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門開具進(jìn)貨分批申報(bào)單，作為下次退稅申報(bào)的進(jìn)貨憑證。（參見本講解資料所附《出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單使用管理要求》）（二）進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式的選擇問題如上所述，企業(yè)進(jìn)貨和出口存在四種對(duì)應(yīng)方