【正文】 第十四章 企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對本章內(nèi)容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在4－5題。第十四章 企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題綜合題合計2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化內(nèi)容：關(guān)于接受貨幣捐贈和實(shí)物捐贈均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件的規(guī)定，進(jìn)行了重大調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。P241 接受非貨幣捐贈的，允許扣除成本、折舊、攤銷額?！　⌒略?項(xiàng)收入的特殊規(guī)定（第19－21項(xiàng)）。P244245新增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)。P245246 　　納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。P249對公益性捐贈的計算調(diào)整進(jìn)行了重大修改。P254 　　對計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)（銷售收入）進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定。P255壞帳準(zhǔn)備的計提依據(jù)修改為與《企業(yè)會計制度》相同，即按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計提。P255 　　在成本費(fèi)用扣除辦法中將“國債利息收入”的內(nèi)容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的處理。 P256　　對“三新開發(fā)費(fèi)用”扣除的范圍進(jìn)行了修改調(diào)整。P258 　　1刪除原國產(chǎn)設(shè)備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定。 P259260　　1新增關(guān)于保險業(yè)代理手續(xù)費(fèi)的扣除的內(nèi)容。P260 1新增關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除的內(nèi)容。P260－2621虧損彌補(bǔ)中，明確了需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補(bǔ)虧”。P263　　1在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理”的內(nèi)容。P267 　　1在第五節(jié)新增了“四、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理”的內(nèi)容。P274275 　　1在稅收優(yōu)惠中新增“2技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠”。P286 本章主要內(nèi)容有? 一．納稅義務(wù)人及征稅對象? 二．稅率? 三．應(yīng)納稅所得額的計算? 四．資產(chǎn)的稅務(wù)處理? 五．股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理? 六．應(yīng)納稅額的計算? 七．稅收優(yōu)惠 ? 八．稅額扣除? 九．征收管理和納稅申報本章重點(diǎn)與難點(diǎn)? 本章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。? 本章重點(diǎn)內(nèi)容是：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。? 本章難點(diǎn)問題有? ①計稅收入有哪些？? ②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？? ③應(yīng)稅所得額的調(diào)整？? ④虧損如何彌補(bǔ)？? ⑤境外及境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅款怎樣扣除等。一、納稅義務(wù)人及征稅對象? 納稅義務(wù)人? 在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)： （1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國企業(yè)。 （2）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織（這是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織）。征稅對象的確定原則和具體內(nèi)容（1）確定原則：合法所得；純收益；實(shí)物或貨幣所得；中國企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體內(nèi)容 《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。二、稅率? 企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為33 ％?？紤]到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個適用稅率，企業(yè)在計算所得稅稅額時選擇哪個稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：? 基本稅率：33%? 兩檔照顧性稅率（1）年應(yīng)納稅所得額≤3（含3萬元）：18%（2） 3萬元年應(yīng)納稅所得額≤10萬元：27%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。P239舉例說明如下： ? 例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬元，2002年度盈利8萬元，該企業(yè)2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：? 解：（1）應(yīng)納稅所得額=85=3（萬元）? （2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為3萬元，所以適用18%的所得稅稅率。? （3）應(yīng)納稅所得額=3180。18%=(萬元)三、應(yīng)納稅所得額的計算? 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。? 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）、收入總額? 收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計，包括來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。（P240246）? 收入總額的確定共有32個項(xiàng)目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比2003年新增8個項(xiàng)目，考生應(yīng)弄清每一個收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。特別要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。 收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余收入。教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、債務(wù)重組收益等。這部分收入是企業(yè)記賬時最易忽略、不進(jìn)行處理的，考生對此要特別關(guān)注。收入確定的特殊規(guī)定? （1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理? 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計征所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤計征所得稅。? 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費(fèi)稅，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，即應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅P241（2）資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理? 根據(jù)資產(chǎn)評估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定：? ①清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值? 納稅人按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)稅所得額。? ②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益? 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；? 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計入應(yīng)稅所得。? ③股份制改造中資產(chǎn)評估增值? 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)過調(diào)整相應(yīng)賬戶?？梢杂嬏嵴叟f，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍既包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動資產(chǎn)等。? 按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計稅時不得從應(yīng)稅所得中扣除。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。? （3）接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)? 納稅人接受捐贈的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；依法計算繳納企業(yè)所得稅。? 企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大的，可在5年內(nèi)分期計入應(yīng)稅所得。? （4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除。如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P241? （5）逾期包裝物押金收入（原則上1年，最長不超過3年）。P242? （6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入應(yīng)納稅所得稅。P242? （7）社會公益活動的非營利性基金會在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對購買有價證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。? （9）煙草公司收到的財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （10）電信業(yè)，除納入財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的不計征企業(yè)所得稅，其余應(yīng)征收企業(yè)所得稅。? （11）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P242? （12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人；P242? （13）納稅人取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入? （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時市場價格計算或估定。? （15）可分期確定收入的情況：分期收款方式銷售商品；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過1年；加工制造大型設(shè)備、船舶等持續(xù)時間超過1年。? （16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。? （17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。? 90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計入應(yīng)稅所得，超過90天的應(yīng)收未收利息不計入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時再計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。? （18）新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定：? 申購成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價計入資本公積；? 申購無效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計稅；? 若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購成功和申購無效，一律并入應(yīng)稅所得計稅。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（20）取得