【正文】 內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范高校內(nèi)部審計的內(nèi)容、程序與方法，根據(jù)內(nèi)部審計基本準則與具體準則制定本指南。 第二條 本指南所稱高校內(nèi)部審計，是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。 第三條 高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。 第四條 高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰。內(nèi)部審計隊伍應(yīng)由具備經(jīng)濟、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。 第五條 高校內(nèi)部審計應(yīng)遵循以下原則： （一）高校內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注學校資源，對本單位利用資源、開展業(yè)務(wù)、取得績效的過程和結(jié)果進行審計。 （二）高校內(nèi)部審計應(yīng)堅持業(yè)務(wù)活動審查與財務(wù)活動審查相結(jié)合，運用業(yè)務(wù)入手審計方法，開展財務(wù)審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合的綜合管理審計。 （三）高校內(nèi)部審計應(yīng)堅持審計控制與審計評價相結(jié)合，根據(jù)業(yè)務(wù)特點，采取事前審計、事中審計、事后審計等方式組織審計業(yè)務(wù)。 （四）高校內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)學校治理結(jié)構(gòu)、管理體制等有關(guān)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部審計資源狀況，把握總體、突出重點，科學合理地確定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。 （五）高校內(nèi)部審計應(yīng)著眼于促進問題解決，立足于促進機制建設(shè)，通過與相關(guān)部門合作促進學校事業(yè)發(fā)展。 第六條 高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強審計質(zhì)量控制，定期接受各級教育行政主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)對所屬高校內(nèi)部審計工作進行的質(zhì)量評估。 第七條 本指南適用于高校的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動，其他教育部門和單位可以參照執(zhí)行。第二章 內(nèi)部控制審計第一節(jié) 一般原則 第八條 本指南所稱內(nèi)部控制是指為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產(chǎn)、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會計信息真實、準確，保證有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定與實施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務(wù)程序。 第九條 本指南所稱內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為了促進完善內(nèi)部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。 第十條 本指南所稱內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包括對教學管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價。 第十一條 被審計單位的各項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體系主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成，對高等學校各項業(yè)務(wù)的內(nèi)容控制審計主要圍繞這些要素來進行。 第十二條 在開展內(nèi)部控制審計時，要考慮成本效益原則，結(jié)合本單位內(nèi)部審計資源和實際情況，既可以對單位內(nèi)部控制進行全面審計與評價，也可以對單位內(nèi)部控制的組成部分進行審計與評價。 第十三條 開展內(nèi)部控制審計工作時應(yīng)遵循以下原則與方法。 （一）內(nèi)部控制審查與業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動審查相結(jié)合； （二）內(nèi)部控制審查與風險管理審查相結(jié)合； （三）內(nèi)部控制審查與促進推動內(nèi)部控制自我評估相結(jié)合； （四）根據(jù)不同的審計對象，審計目標和審計所需的證據(jù)選擇不同的方法，以保證審計工作的質(zhì)量和審計資源的有效配置。 第十四條 內(nèi)部控制自我評估是高校完善內(nèi)部控制體系的有效方式之一。開展內(nèi)部控制審計應(yīng)充分關(guān)注這一有效方式，利用、指導(dǎo)、推動內(nèi)部控制自我評估的開展，促進完善內(nèi)部控制體系建設(shè)。第二節(jié) 控制自我評估的應(yīng)用 第十五條 控制自我評估，是指由對內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負有責任的組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進行評價的過程。內(nèi)部審計人員可以應(yīng)用控制自我評估法來協(xié)助內(nèi)部控制的審查和評價。 第十六條 內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部控制審查與評價之前應(yīng)適當應(yīng)用控制自我評估法，根據(jù)控制自我評估報告考慮審計重點，以提高審計效率，促進內(nèi)部控制審計目的的實現(xiàn)。 第十七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當制定控制自我評估計劃，召集組織相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制進行自我評估，并做好組織、協(xié)調(diào)與記錄工作。 第十八條 內(nèi)部審計人員可以根據(jù)內(nèi)部控制審計的目的與范圍，確定控制自我評估的內(nèi)容?？刂谱晕以u估主要包括以下內(nèi)容： （一）確定組織整體或職能部門的目標，識別其主要風險； （二）評估組織內(nèi)部控制的適當性、合法性及有效性； （三）確認內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴重風險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； （四）評估組織非正式的控制及其有效性； （五）評估組織的業(yè)務(wù)流程及其運作效率； （六）對控制自我評估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議。 第十九條 內(nèi)部審計人員在應(yīng)用控制自我評估法時，一般包括以下主要程序： （一）制訂控制自我評估的計劃； （二）與組織相關(guān)管理人員就控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進行事先溝通和交流； （三）確定控制自我評估的時間與方法； （四）召集組織相關(guān)管理人員開展控制自我評估； （五）在控制自我評估過程中做好協(xié)調(diào)與記錄工作； （六）在控制自我評估過程結(jié)束后，及時反饋并提交控制自我評估報告。 第二十條 內(nèi)部審計人員應(yīng)用控制自我評估法時，應(yīng)當根據(jù)部門或單位特點、組織文化、管理風格、員工素質(zhì)等靈活選用適當?shù)姆椒??？刂谱晕以u估的主要方法包括：專題討論會、問卷調(diào)查法和管理分析法。 （一）專題討論會是指內(nèi)部審計人員召集組織相關(guān)管理人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程進行討論及評估的一種方法。 （二）問卷調(diào)查法是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程以書面問卷的形式向組織相關(guān)管理人員收集意見的一種方法。 （三）管理分析法是指內(nèi)部審計人員就內(nèi)部控制的特定方面或過程向相關(guān)管理人員收集信息，并將之與其他來源的信息一起進行綜合分析的一種方法。 第二十一條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當將控制自我評估過程中相關(guān)管理人員對內(nèi)部控制的意見、建議以及評估結(jié)論等記錄于工作底稿中，并據(jù)此提出改進內(nèi)部控制的建議，編制控制自我評估報告。 第二十二條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當將控制自我評估報告及時反饋給參與內(nèi)部控制評估的相關(guān)管理人員。必要時，也可提交給學校領(lǐng)導(dǎo)，以便其及時采取有效措施改善有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制。第三節(jié) 教學管理內(nèi)部控制審計 第二十三條 教學管理內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為保證本單位教學（包括本科生、研究生和繼續(xù)教育教學等）資金的安全完整、教學資源得到合理有效配置、降低單位教學風險、保證單位遵守教學活動相關(guān)法律法規(guī)，而對單位教學管理內(nèi)部控制體系的健全性和有效性進行的分析、測試和評價活動。 第二十四條 教學管理內(nèi)部控制審計應(yīng)獲取的資料主要有： （一）學校教務(wù)部門、招生部門及學生管理部門的組織結(jié)構(gòu)圖，部門職責，崗位職責及工作手冊； （二）各類教學管理規(guī)章制度，包括招生、教學實驗基地、教學中心、函授站、校際交流、合作辦學、助學、助教、助研管理、教學經(jīng)費管理等方面規(guī)章制度； （三）收費許可證，涉及教學活動及學生管理的各項收費項目、收費標準及審批文件； （四）各類學生招生計劃，招生廣告，自主招生方案，自主招生標準，委托招生協(xié)議，招生總結(jié)報告； （五）教學實驗基地及教學中心可行性論證，建設(shè)標準，合作建設(shè)協(xié)議，資產(chǎn)移交清單，資產(chǎn)管理辦法，建設(shè)成果報告； （六）校際交流協(xié)議、合作辦學協(xié)議、合作辦學審批表、校際交流及合作辦學結(jié)算報告； （七）學生管理信息數(shù)據(jù)庫設(shè)計文檔，升級文檔、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程； （八）在校生名單、畢業(yè)生名單、結(jié)業(yè)生名單； （九）助學金、助研費、助教費發(fā)放名冊及審批文件； （十）教學管理經(jīng)費收支報表、會計賬簿及會計憑證等會計資料； （十一）其他有關(guān)資料。 第二十五條 教學管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要有： （一）教學管理的控制環(huán)境 是否建立“三重一大”事項集體決策機制并形成相關(guān)記錄； 管理層的分工是否明確，是否嚴格在授權(quán)范圍內(nèi)處理相關(guān)事項，分管領(lǐng)導(dǎo)不能處理相關(guān)事項時，是否授權(quán)其他領(lǐng)導(dǎo)進行處理，授權(quán)范圍及期限是否明確； 是否貫徹教學廉政責任制，是否在教學管理過程中貫徹遵紀守法思想，并制訂了懲防措施； 教學管理內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)置是否合理，部門職責及崗位職責是否明確，不相容的職責是否進行了分離，相關(guān)業(yè)務(wù)是否由相關(guān)的部門進行處理，處理流程是否清晰； 各項教學管理規(guī)章制度是否健全，獎懲措施是否得當； 是否依照有關(guān)程序?qū)T工進行招聘和培訓； 考核激勵機制是否切實可行，是否嚴格執(zhí)行此考核激勵機制； 是否制訂了從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范，職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容是否明確、切實可行，并得到有效執(zhí)行。 （二）教學管理的風險管理 是否對不同的教學管理業(yè)務(wù)建立了不同的風險管理目標，風險管理目標是否明確并切實可行； 是否采取措施加強對亂辦班、亂收費、亂發(fā)證進行管理； 是否建立定期或不定期的風險評估機制，對風險的考慮是否全面； 是否建立風險預(yù)警機制或風險預(yù)案，對風險的管理是否靈活有效。 （三）教學管理的控制活動 招生 （1）是否采用各種媒體發(fā)布招生廣告，是否簽訂發(fā)布協(xié)議，是否按發(fā)布協(xié)議指定的時間和方式發(fā)布招生廣告； （2）發(fā)布的招生廣告是否學校主管部門審批，內(nèi)容是否清楚，有無存在誤導(dǎo)性語言和虛假陳述； （3）是否采用委托招生方式，是否簽訂委托招生協(xié)議，委托招生協(xié)議是否報學校主管部門審批，雙方的權(quán)利義務(wù)規(guī)定是否明確； （4）委托招生協(xié)議中是否有最低人數(shù)限制條款，是否規(guī)定了招生達不到最低人數(shù)時的處理措施； （5）是否按委托招生協(xié)議結(jié)算相關(guān)費用，費用的調(diào)整是否補充簽訂相關(guān)協(xié)議； （6）是否存在自主招生模式，是否有自主招生方案，自主招生計劃是否符合規(guī)定，是否制訂明確的自主招生標準，是否嚴格按自主招生標準執(zhí)行； （7）是否組織招生入學考試，是否收取報名費、考務(wù)費，是否按規(guī)定的標準收取，是否納入學校統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理； （8）是否將捐資辦學與招生名額相掛鉤，是否存在點招現(xiàn)象； （9）招生過程中是否收費相關(guān)費用，收費標準是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否納入學校統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。 教學實驗基地建設(shè) （1）對教學實驗基地建設(shè)是否進行可行性研究； （2）教學實驗基地建設(shè)目標是否明確，是否存在重復(fù)建設(shè)情況，是否符合學校的總體戰(zhàn)略； （3）設(shè)立教學實驗基地是否經(jīng)學校主管部門批準； （4）是否簽訂教學實驗基地合作建設(shè)協(xié)議，協(xié)議中雙方的責權(quán)利是否明確； （5）協(xié)議的簽訂是否經(jīng)過授權(quán)審批，到期的合同是否及時進行續(xù)訂，對變化了的情況是否及時對協(xié)議進行修改； （6）是否建立了教學實驗基地考核指標，是否對教學實驗基地進行定期考核，對考核不合格的實驗基地是否有相應(yīng)的處理措施； （7）實驗基地的資產(chǎn)調(diào)撥是否履行相關(guān)手續(xù)； （8）是否按協(xié)議的約定足額從實驗基地收取相關(guān)費用。 校際交流 （1）校際交流單位的確定是否符合學校總體目標，目的是否明確； （2）是否制訂了校際交流協(xié)議，交流活動是否有專門部門歸口管理，交流協(xié)議的簽訂是否得到授權(quán)； （3）交流單位與交流內(nèi)容是否存在重復(fù)建設(shè)問題； （4）交流協(xié)議內(nèi)容是否明確，是否有明確的交流項目及實施措施，交流項目是否有資金及資產(chǎn)的保障并且不違反國家政策； （5）交流協(xié)議是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行中是否存在爭議，爭議是否得到妥善解決； （6）交流是否收取相關(guān)費用，費用的收取是否按協(xié)議執(zhí)行，是否納入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。 合作辦學 （1）是否設(shè)立專門的合作辦學主管機構(gòu)，合作辦學業(yè)務(wù)是否納入到該部門統(tǒng)一管理； （2）是否簽訂合作辦學協(xié)議，協(xié)議的簽訂是否經(jīng)過審批，合作雙方的責權(quán)利是否明確； （3）合作辦學的主體資格是否明確，是否存在不具備辦學主體資格的單位開展合作辦學業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)主管部門審批時是否嚴格按標準審批； （4）合作辦學的收費標準是否經(jīng)過相關(guān)部門審批，是否存在低價競爭現(xiàn)象，是否規(guī)定了最低收費標準； （5）合作辦學的學生繳費收入是否全額上交學校，并開具正式票據(jù)； （6）合作辦學的收入分配比例是否符合學校相關(guān)規(guī)定，是否按規(guī)定的比例與合作單位結(jié)算合作辦學價款； （7）合作辦學雙方費用的分攤是否明確，是否存在合作方用票據(jù)套取資金現(xiàn)象； （8）是否存在未繳學費學生，免繳學費是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?，是否制訂了適當?shù)拇胧┦绽U欠繳學生學費； （9）是否存在合作辦學糾紛，合作糾紛是否得到有效處理； （10）合作辦學結(jié)束后，是否采取措施限制合作方以學校的名義開展其他業(yè)務(wù)； （11）合作辦學結(jié)束后，是否及時對相關(guān)檔案進行整理，是否對盈虧狀況進行分析。 證書管理 （1）證書的發(fā)放是否實行歸口管理，不具備發(fā)放證書的部門是否發(fā)放證書； （2）空白證書是否連續(xù)編號，是否由專人進行管理，是否設(shè)置了空白證書收發(fā)存明細賬； （3）證