關(guān)于企業(yè)會計(jì)組織監(jiān)控的若干模式解析(已修改)
2025-07-04 16:52 本頁面
【正文】 對企業(yè)會計(jì)組織監(jiān)控的若干模式解析 （程新生 南開大學(xué)國際商學(xué)院會計(jì)學(xué)系） 本文發(fā)表于《會計(jì)研究》2002年第6期 [摘要] 對企業(yè)會計(jì)組織監(jiān)控分為兩個層面，一是從公司治理層面，由利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控；二是從企業(yè)經(jīng)營層面，由經(jīng)營者對分權(quán)機(jī)構(gòu)會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控。本文從會計(jì)角度研究公司治理的不同模式，運(yùn)用治理理論、代理理論、控制論等理論解析企業(yè)治理層面利益相關(guān)者對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織監(jiān)控的不同模式，從監(jiān)控主體進(jìn)行分類，提出了以股東會為中心、董事會為中心、監(jiān)事會為中心、監(jiān)事會與董事會相結(jié)合的監(jiān)控模式。 [關(guān)鍵詞] 會計(jì)組織、公司治理、監(jiān)督控制、監(jiān)控模式背景介紹：企業(yè)會計(jì)組織是關(guān)于會計(jì)信息處理、成本與資金管理、風(fēng)險管理的組織機(jī)構(gòu)、崗位以及相應(yīng)的職能、權(quán)責(zé)、人員構(gòu)成體系。從組織層次可以把會計(jì)組織劃分為所有者層次會計(jì)組織、經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織等。在企業(yè)內(nèi)部，會計(jì)組織對業(yè)務(wù)部門和分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)控制，這是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。由企業(yè)會計(jì)組織之外的其他組織對會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督、控制，則是促使其提供真實(shí)會計(jì)信息、有效發(fā)揮管理職能的必然選擇。在委托代理關(guān)系下，經(jīng)營者之外的股東會、董事會、監(jiān)事會、獨(dú)立審計(jì)師、政府部門等對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控，促使經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織提供真實(shí)會計(jì)信息、會計(jì)行為符合所有者利益和企業(yè)利益。在治理層面實(shí)施的監(jiān)督控制，是由多元控制主體、多層次控制網(wǎng)絡(luò)構(gòu)成的再控制體系。一、以股東會為中心的會計(jì)組織監(jiān)控模式 從治理層面研究，以股東會為企業(yè)治理主體，是一種股東至上治理模式。股東會可以充分發(fā)揮功能的企業(yè)，股東作為物質(zhì)資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無上的地位。股東會在法律法規(guī)框架內(nèi)，對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)督、控制。股東作為企業(yè)所有者，有權(quán)派遣董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)或建立所有者層次會計(jì)組織，聘任或解聘經(jīng)營者。對會計(jì)組織的監(jiān)控是對代理人（經(jīng)營者）會計(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)督和約束。 （一）股東對會計(jì)組織監(jiān)控——派遣財務(wù)董事 按照代理理論解釋，經(jīng)營者的利益目標(biāo)與所有者可能不同。在經(jīng)營者控制企業(yè)經(jīng)營權(quán)、信息不對稱的條件下，發(fā)生道德風(fēng)險、逆向選擇，有損于股東利益。股東對經(jīng)營者監(jiān)控的重要途徑之一是派遣人員進(jìn)行監(jiān)控，利用人事安排達(dá)到對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織監(jiān)控的目的，這是股東行使權(quán)利的普遍方式之一。股東派遣的財務(wù)董事必須具備財務(wù)管理、會計(jì)控制核心能力，能夠勝任管理控制的需要。 （二）股東對會計(jì)組織監(jiān)控——派遣財務(wù)總監(jiān)、建立監(jiān)事會財務(wù)總監(jiān)委派或監(jiān)事制度是兩權(quán)分離的產(chǎn)物，其最終目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)利益和股東利益。由所有者依法對財務(wù)總監(jiān)選拔、任命、業(yè)績考核和獎懲等，賦予其必要的職責(zé)和權(quán)限，代表所有者行使權(quán)力，成為人格意義上的產(chǎn)權(quán)代表。形成財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織相互牽制的格局，防止經(jīng)營者濫用職權(quán)。我國相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營者之間權(quán)力制衡不合理，存在著“不恰當(dāng)內(nèi)部人控制”問題，外派財務(wù)總監(jiān)對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織進(jìn)行監(jiān)控是行之有效的方法之一。財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)重大財務(wù)活動實(shí)施監(jiān)督約束，及時發(fā)現(xiàn)、制止違反股東利益和企業(yè)利益的行為，向股東會提出工作報告；行使聯(lián)簽審批權(quán)，在規(guī)定限額內(nèi)對貸款擔(dān)保、資金劃撥、呆賬處理等重大財務(wù)活動與總經(jīng)理聯(lián)簽審批；檢查財務(wù)報告真實(shí)性等。除了對會計(jì)組織實(shí)施監(jiān)督、控制之外，財務(wù)總監(jiān)經(jīng)股東授權(quán)，還有權(quán)參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算、對外投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等重大決策，具有監(jiān)督權(quán)和決策雙重責(zé)任，從而保證監(jiān)控的有效性。為了確保財務(wù)總監(jiān)能夠認(rèn)真履行其職責(zé)，委托人需要建立財務(wù)總監(jiān)任職資格標(biāo)準(zhǔn)，對財務(wù)總監(jiān)建立激勵機(jī)制與約束機(jī)制，實(shí)施業(yè)績考核與評價，防止財務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者“同污合流”。我國大型國有企業(yè)或重點(diǎn)企業(yè)建立監(jiān)事會，由監(jiān)事會對企業(yè)財務(wù)活動、會計(jì)信息進(jìn)行檢查，向派出機(jī)構(gòu)報告檢查結(jié)果。對于上市公司，為了與《公司法》等規(guī)定相協(xié)調(diào)，可以委派財務(wù)監(jiān)事，由財務(wù)監(jiān)事行使所有者監(jiān)督權(quán)。委派的財務(wù)監(jiān)事必須熟悉會計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性和有效性。需要注意的是，由于委托代理鏈延長，對財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)監(jiān)事的評價、約束是必須考慮的；財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)監(jiān)事的職能定位要準(zhǔn)確，如果職能定位不準(zhǔn)，容易造成責(zé)任不清、派出人員不能充分發(fā)揮其職能。 （三）股東對會計(jì)組織監(jiān)控——建立所有者層次會計(jì)組織建立所有者層次會計(jì)組織，與經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織同時運(yùn)行。為了維護(hù)所有者利益，有些企業(yè)在所有者層次設(shè)置一套會計(jì)組織機(jī)構(gòu)，直接對所有者負(fù)責(zé)，主要是為企業(yè)治理、維護(hù)所有者利益服務(wù)；在經(jīng)營者層次另行設(shè)置一套會計(jì)組織，對經(jīng)營者負(fù)責(zé)，主要是為經(jīng)營管理服務(wù)。例如，喜來登酒店（國際）分別設(shè)置所有者層次會計(jì)組織和經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織，為不同層次的利益主體服務(wù)。所有者直接控制的會計(jì)組織對經(jīng)營者主導(dǎo)的會計(jì)組織負(fù)有監(jiān)督、評價與控制責(zé)任，防止欺詐舞弊。 （四）股東對
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