【正文】 專業(yè)資料分享 上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則案例解析(證監(jiān)會會計部 ) 目 錄第一章 1特殊關(guān)聯(lián)交易涉及的“資本性投入” 1第一節(jié) 1背景情況 1第二節(jié) 2會計準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定 2一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 2二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其他國家會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 2三、相關(guān)監(jiān)管規(guī)定 3第三節(jié) 5問題分析與討論 5第四節(jié) 6典型案例 6一、控股股東或其關(guān)聯(lián)方以顯失公允的價格向上市公司購買資產(chǎn) 6 6 7二、控股股東或其關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)或代上市公司對外清 8 8 8三、在控股股東的安排下，上市公司與第三方進(jìn)行的非公允交易 9 9 9第二章 12長期股權(quán)投資 12第一節(jié) 12長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的分類 12一、背景情況 12二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 12三、問題分析與討論 14四、典型案例 15 15第二節(jié) 15采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 15一、背景情況 15二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 16三、問題分析與討論 16四、典型案例 17 17第三節(jié) 18復(fù)雜交易中處置日的判斷 18一、背景情況 18二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 18三、問題分析與討論 19四、典型案例 20 20第三章 23股份支付 23第一節(jié) 24一次授予、分期行權(quán)的股份支付計劃 24一、背景情況 24二、會計準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定 24三、問題分析與付論 25四、典型案例 25 25第二節(jié) 27涉及集團(tuán)內(nèi)公司的股份支付計劃 27一、背景情況 27三、問題分析與討論 28四、典型案例 29 29第三節(jié) 31股份支付計劃的取消與作廢 31一、背景情況 31二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 31三、問題分析與討論 32四、典型案例 32 32第四章 債務(wù)重組 35第一節(jié) 35破產(chǎn)重整的收益確認(rèn)時點 35一、背景情況 35二、相關(guān)規(guī)定 36三、問題分析與討論 37四、典型案例 38 38第二節(jié) 39資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組 39一、背景情況 39二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 39三、問題分析與討論 40四、典型案例 40 40 42第五章 收入與建造合同 43第一節(jié) 43收入應(yīng)該按照總額還是凈額確認(rèn) 43一、背景情況 43二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 44三、問題分析與討論 45四、典型案例 45 45第二節(jié) 48BOT合同的收入確認(rèn) 48一、背景情況 48二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 48三、問題分析與討論 49四、典型案例 50 50第三節(jié) 51合同能源管理業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) 51一、背景情況 51二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 51三、問題分析與討論 52四、典型案例 52 52第六章企業(yè)合并 55第一節(jié) 55企業(yè)合并類型的判斷 55一、背景情況 55二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 56三、問題分析與討論 56四、典型案例 58 58 58 59第二節(jié) 60購買日（合并日）的判斷 60一、背景情況 60二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 61三、問題分析與討論 61四、典型案例 62 62 63 63第三節(jié) 66非同一控制下企業(yè)合并中合并成本的確定 66一、背景情況 66二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 66三、問題分析與討論 66四、典型案例 67 67第四節(jié) 69非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)的計量原則 69一、背景情況 69二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 69三、問題分析與討論 69四、典型案例 70 70五、購買日后對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)負(fù)債公允價值的 71第五節(jié) 72企業(yè)合并中的或有對價 72一、背景情況 72二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 73三、問題分析與討論 74四、典型案例 75 75第六節(jié) 77企業(yè)合并中交易費用的處理 77一、背景情況 77二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 77三、問題分析與討論 78四、典型案例 78 78第七章 反向購買 80第一節(jié) 80被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)的權(quán)益性交易 80一、背景情況 80二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 81三、問題分析與討論 81四、典型案例 83 83第二節(jié) 84購買方為多個主體的反向購買 84一、背景情況 84二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 84三、問題分析與討論 84四、典型案例 85 85第三節(jié) 86反向購買中每股收益的計算 86一、背景情況 86二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 87三、問題分析與討論 87四、典型案例 87 87第四節(jié) 88包含現(xiàn)金對價的反向購買中每股收益的計算 88一、背景情況 88二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 88三、問題分析與討論 89四、典型案例 91 91第八章 92金融工具 92第一節(jié) 92負(fù)債與權(quán)益的區(qū)分 92一、背景情況 92二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 92三、問題分析與討論 93四、典型案例 94 94第二節(jié) 94應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備 94一、背景情況 94二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 95三、問題分析與討論 96四、典型案例 97 97第三節(jié) 99混合金融工具的處理 99一、背景情況 99二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 99三、問題分析與討論 100四、典型案例 101 101第四節(jié) 103金融資產(chǎn)終止確認(rèn) 103一、背景情況 103二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 104三、問題分析與討論 104四、典型案例 105 105第五節(jié) 106發(fā)行股份相關(guān)的交易費用 106一、背景情況 106二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 106三、問題分析與討論 107四、典型案例 107 107第九章 109會計政策、會計估計變更和差錯更正 109第一節(jié) 109區(qū)分會計估計變更與差錯更正 109一、背景情況 109二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 109三、問題分析與討論 110四、典型案例 110 110 111 112第二節(jié) 113會計估計變更的處理 113一、背景情況 113二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 114三、問題分析與討論 115四、典型案例 115 115 116 116第十章 119財務(wù)報表列報 119第一節(jié) 119會計科目的使用與財務(wù)報表的列報 119一、背景情況 119二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 119三、問題分析與討論 120四、典型案例 120 120 122第二節(jié) 124現(xiàn)金流量的分類 124一、背景情況 124二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 124三、問題分析與討論 124四、典型案例 125 125第十一章 127合并財務(wù)報表 127第一節(jié) 127合并范圍的確定 127一、背景情況 127二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 127三、問題分析與討論 129四、典型案例 130 130 131 133 134第二節(jié) 135合并抵消調(diào)整 135一、背景情況 135二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 135三、問題分析與討論 136四、典型案例 137 137第三節(jié) 138特殊調(diào)整事項 138一、背景情況 138二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 139三、問題分析與討論 140四、典型案例 140 140 141 142第十二章 144其 他 144第一節(jié) 144區(qū)分資本化支出與費用化支出 144一、背景情況 144二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 144三、問題分析與討論 145四、典型案例 146 146第二節(jié) 146政府補(bǔ)助的認(rèn)定 146一、背景情況 146二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 147三、問題分析與討論 147四、典型案例 147 147第三節(jié) 150政府補(bǔ)助性質(zhì)的判斷 150一、背景情況 150二、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 150三、問題分析與討論 150四、典型案例 151 151 151第十三章 153非經(jīng)常性損益 153第一節(jié) 153背景情況 153第二節(jié) 154相關(guān)規(guī)定 154一、非經(jīng)常性損益的定義 154二、非經(jīng)常性損益通常包括的項目 154第三節(jié) 155問題分析與討論 155第四節(jié) 156典型案例 156 156 157 157 完美DOC格式整理 第一章特殊關(guān)聯(lián)交易涉及的“資本性投入”第一節(jié)背景情況在資本市場發(fā)展初期，通過關(guān)聯(lián)方直接或間接的捐贈，向上市公司輸送利益，增加上市公司當(dāng)期賬面盈利金額的交易時有發(fā)生。為從根本上杜絕通過非公允的關(guān)聯(lián)方交易隨意調(diào)節(jié)利潤的行為，財政部曾經(jīng)在2001年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（財會[2001] 64號），中國證監(jiān)會也有針對性地加強(qiáng)了對上市公司相關(guān)行為的約束，從而基本上遏制了通過非公允關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤的現(xiàn)象。 隨著新會計準(zhǔn)則自2007年開始實施，同原會計準(zhǔn)則配套的文件，包括財會[2001] 64號等文件均不再執(zhí)行。按原會計準(zhǔn)則，除超過一定限額的關(guān)聯(lián)方交易損益不能確認(rèn)外，一般情況下非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組也不涉及損益確認(rèn)，而按照2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的規(guī)定，一般情況下，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)視同舊資產(chǎn)的出售和新資產(chǎn)的購人，在換出資產(chǎn)出售過程中要確認(rèn)損益；債務(wù)重組交易中，債務(wù)人被豁免的部分要計入當(dāng)期損益。由于新舊會計準(zhǔn)則的上述差異．執(zhí)行新會計準(zhǔn)則之初，市場中出現(xiàn)了部分上市公司的控股股東通過向上市公司直接或間接的捐贈（以下簡稱“股東捐贈行為”）來輸送利潤的交易事項，其中尤以瀕臨暫停上市的術(shù)ST公司為甚。除此之外，通過與控股股東進(jìn)行非公允的關(guān)聯(lián)交易來調(diào)控利潤也是部分公司包裝業(yè)績的主要手段。股東捐贈行為的表現(xiàn)形式主要包括：1．控股股東或其關(guān)聯(lián)方向上市公司捐贈現(xiàn)金或其他實物資產(chǎn)。2．控股股東或其關(guān)聯(lián)方以顯失公允的價格向上市公司購買資產(chǎn)。3．控股股東或其關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)或代上市公司對外清償債務(wù)。4．在控股股東的安排下，上市公司與第三方進(jìn)行的非公允交易。針對上述利益輸送行為，財政部在2008年年底發(fā)布了財會函[ 2008]60號，規(guī)定企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計人資本公積。 中國證監(jiān)會在此基礎(chǔ)上發(fā)布了證監(jiān)會公告[2008] 48號，要求上市公司充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈行為（包括直接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照實質(zhì)重于形式的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計人資本公積。上述規(guī)定從原則上規(guī)范了大股東捐贈行為的會計處理，發(fā)布之后，在很大程度上遏制了上市公司控股股東向上市公司輸送利益的行為。然而，近年來，又出現(xiàn)了一些新的利益輸送方式，與以往的直接捐贈相比，大股東向上市公司輸送利益的方式更為隱蔽和復(fù)雜，需要更多的專業(yè)判斷。第二節(jié)會計準(zhǔn)則及相關(guān)監(jiān)管規(guī)定一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 財政部在2008年年底發(fā)布的《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008] 60號）中規(guī)定，“企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計人所有者權(quán)益（資本公積）”。二、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及其他國家會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》第106段指出，主體與所有者之間發(fā)生的、所有者以所有者身份進(jìn)行的交易，不計入當(dāng)期損益或者其他綜合收益，應(yīng)該直接計人權(quán)益，“主體應(yīng)列報權(quán)益變動表，并在權(quán)益變動表中反映如下內(nèi)容：……4．權(quán)益類項目期初至期末的變動金額，單獨列示以下項目產(chǎn)生的變動：(1)當(dāng)期損益。(2)其他綜合收益。(3)與所有者以所有者身份進(jìn)行的交易，單獨反映所有者投入和向所有者的分配……”《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》第109段進(jìn)一步指出，“報告期初和報告期末之間的主體權(quán)益變動，反映了當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加和減少。除了與所有者作為所有者身份的交易（如權(quán)益投入、回購主體自身的權(quán)益工具和股利分配等）以及直接與上述交易有關(guān)的交易成本所產(chǎn)生的變化，某一期間權(quán)益的綜合變動代表了當(dāng)期主體活動形成的收益總額和費用總額，包括利得和損失”。美國證券交易委員會(SEC)在2005年3月發(fā)布的第107號會計實務(wù)公報對于主要股東（其定義為擁有10%以上投票權(quán)的權(quán)益所有者）捐贈業(yè)務(wù)的會計處理原則作出了具體規(guī)定，即上市公司通常應(yīng)將上述直接捐贈或間接捐贈計人權(quán)益，除非上市公司的主要股東的經(jīng)濟(jì)行為滿尾以下條件之一：導(dǎo)致該項經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的關(guān)系或義務(wù)與其股東地位完全無關(guān)，或者該