【正文】 1 / 61目 錄第一章 內(nèi)部控制理論 ............................................................................................1 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程 ................................................................................1 內(nèi)部牽制階段（20 世紀(jì) 40 年代以前） ............................................2 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20 世紀(jì) 40 年代～70 年代）.............................................................................................................................2 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal control structure）階段（20 世紀(jì) 80 年代）.............................................................................................................................2 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework） ..3 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) ................................................................3 控制環(huán)境（control environment ） ......................................................3 風(fēng)險(xiǎn)評估（risk appraisal） .................................................................3 控制活動（control activity） ..............................................................3 信息與溝通（information and munication） ...............................4 監(jiān)控（monitoring） .............................................................................4 內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、方法、局限 ........................................................6 內(nèi)部控制的目標(biāo) ...................................................................................6 內(nèi)部控制的原則 ...................................................................................6 內(nèi)部控制的方法 ...................................................................................7 內(nèi)部控制的局限 .................................................................................12 我國內(nèi)部控制發(fā)展?fàn)顩r ..............................................................................13 我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀 ...................................................................13第二章 A 公司情況簡介 ......................................................................................15 公司的基本情況 ..........................................................................................152 / 61 公司現(xiàn)有制度建設(shè)情況 ..............................................................................17 公司在現(xiàn)金流管理方面的基本情況 ..........................................................18 現(xiàn)金管理概述 .....................................................................................18 現(xiàn)金收入的管理 .................................................................................19 現(xiàn)金支出的管理 .................................................................................20第三章 對 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)控制度的評價(jià) .........................................................20 A 公司內(nèi)部現(xiàn)金流控制情況概要 ..............................................................20 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的成功之處 ..........................................................21 A 公司現(xiàn)金流內(nèi)部控制的弱點(diǎn) ..................................................................22第四章 完善 A 公司現(xiàn)金流財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)想 .............................................26 現(xiàn)金流內(nèi)部控制的目標(biāo) ..............................................................................26 建立健全 A 公司現(xiàn)金流的內(nèi)部控制 .........................................................28 營造現(xiàn)金流管理的控制環(huán)境 .............................................................28 加強(qiáng)對影響企業(yè)現(xiàn)金流的各種風(fēng)險(xiǎn)的評估和預(yù)測 .........................31 規(guī)范和完善現(xiàn)金流的各種控制活動 .................................................33 建立和完善現(xiàn)金流方面的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息溝通 .....................38 強(qiáng)化對現(xiàn)金流的監(jiān)控 .........................................................................39致 謝 ......................................................................................................................42參考文獻(xiàn) ..................................................................................................................433 / 61第一章 內(nèi)部控制理論 一般認(rèn)為，內(nèi)部控制理論的發(fā)展是與社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)的。當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到需要所有者與經(jīng)營者相分離時(shí)，形成的這種委托代理關(guān)系就需要一系列嚴(yán)密而科學(xué)的管理制度對這種關(guān)系加以規(guī)范和約束，以使這種委托關(guān)系得以健康的發(fā)展，并使關(guān)系雙方從中受益。同時(shí)隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也需要一套科學(xué)的制度對組織的成員加以規(guī)范和約束，以達(dá)到組織目標(biāo)。這樣內(nèi)部控制制度就顯得非常必要了，與此同時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控理論也逐步得到完善。 內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程按照比較權(quán)威和普遍的一種歸納，內(nèi)部控制理論的發(fā)展在 20 世紀(jì)大致經(jīng)歷了四個(gè)階段 1： 內(nèi)部牽制階段（20 世紀(jì) 40 年代以前） 在這一階段，基本上是以查錯(cuò)防弊為目的。其基本假設(shè)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人無意識犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會很?。粌蓚€(gè)或兩以上的部門或人有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門舞弊的可能性。其主要特點(diǎn)以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉控制。這樣每一項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過多個(gè)人員或多個(gè)部門交叉檢查和控制，在很大程度上減少了無意識的出現(xiàn)差錯(cuò)和有意識的營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。 內(nèi)部控制(Internal control)制度階段（20 世紀(jì) 40 年代～70 年代） 20 世紀(jì) 30 年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)對內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了巨大的推動作用。危機(jī)過后，各企業(yè)紛紛加強(qiáng)了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制與監(jiān)督，這些控制與監(jiān)督已逐漸深入到企業(yè)的所有部門和全部經(jīng)營活動中，而這些活動也遠(yuǎn)遠(yuǎn)1 宋建波博士在《企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用》中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國家會計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在 2022 年 1 月國家會計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。4 / 61超出了財(cái)務(wù)與會計(jì)的控制范圍。這些控制活動的實(shí)踐也促進(jìn)了控制理論的發(fā)展。1949 年美國會計(jì)師協(xié)會（AICPA）首次提出并解釋了內(nèi)部控制的概念?！皟?nèi)部控制是所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和完整性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。 ”在這一階段，內(nèi)部控制制度被分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（Internal control structure）階段（20 世紀(jì) 80 年代） 20 世紀(jì) 80 年代以后，西方國家對內(nèi)部控制的研究進(jìn)一步深化。1988 年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則文告第 55 號》 ，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代“內(nèi)部控制”的概念。指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。 ”具體包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序。 內(nèi)部控制整體框架階段（internal control integrated framework）進(jìn)入 90 年代，美國 COSO 委員會（Committee Of Sponsoring Organization Of The Treadway Commission）提出報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境（control environment） 、風(fēng)險(xiǎn)評估（risk appraisal） 、控制活動（ control activity） 、信息與溝通（information and munication） 、監(jiān)控（ monitoring）五個(gè)方面。可以說內(nèi)部控制整體框架的提出標(biāo)志著內(nèi)部控制理論發(fā)展到一個(gè)嶄新的階段，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。5 / 61 內(nèi)部控制框架的要素及主要特點(diǎn) 控制環(huán)境（control environment）任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。人的活動在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。這些環(huán)境要素包括：管理者的經(jīng)營風(fēng)格和經(jīng)營理念、董事會與審計(jì)委員會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行與素質(zhì)、人力資源政策及實(shí)務(wù)、管理控制方法、外部影響等。 風(fēng)險(xiǎn)評估（risk appraisal）企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以控制和處理。這些風(fēng)險(xiǎn)包括來自企業(yè)外部的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化與自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)內(nèi)部的決策失誤、執(zhí)行不力、生產(chǎn)故障等方面的風(fēng)險(xiǎn)。 控制活動（control activity）企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層保證“為