【正文】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯介紹（50/1423）會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與實(shí)務(wù)一、概述會(huì)計(jì)計(jì)量，是確定一個(gè)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)、報(bào)告屬于同一層次的概念，是會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。從某種意義上講，會(huì)計(jì)學(xué)就是計(jì)量學(xué)，確認(rèn)的意義是為了計(jì)量，而報(bào)告就是計(jì)量的結(jié)果。大量交易通過(guò)現(xiàn)金或短期應(yīng)收款來(lái)結(jié)算，對(duì)于主要從事此類交易的企業(yè)并不存在計(jì)量的難題。但是，如果企業(yè)的交易是一些復(fù)雜的活動(dòng)，則計(jì)量問(wèn)題就變得格外復(fù)雜而且也非常重要。盡管計(jì)量如此重要，但關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量及應(yīng)該采用何種計(jì)量方法，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中卻尚未制定統(tǒng)一的框架基礎(chǔ)。本專題將通過(guò)對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行全面、深入的分析，找出財(cái)務(wù)報(bào)表中典型項(xiàng)目在計(jì)量時(shí)的規(guī)律性，為解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供幫助。二、會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)系如之前文章所述，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程，均以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)。選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供作出決策相關(guān)的信息，同時(shí)也能如實(shí)反映企業(yè)的受托責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其決策相關(guān)的信息。理論上，為了提供最具相關(guān)性的信息，所有資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，要么采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格（如公允價(jià)值）計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，要么以成本為基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債。按統(tǒng)一的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的所有金額所表達(dá)的含義相同，總計(jì)金額和小計(jì)金額的含義均比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表更易理解。例如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的“凈資產(chǎn)總額”并沒(méi)有太多的信息含量，因?yàn)橛绊憽皟糍Y產(chǎn)總額”的各項(xiàng)目采用了不同的計(jì)量基礎(chǔ)。但是，統(tǒng)一計(jì)量基礎(chǔ)也存在兩個(gè)問(wèn)題：一是以成本基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法提供相關(guān)的信息，例如用成本來(lái)計(jì)量衍生金融資產(chǎn)，就不可能提供相關(guān)的信息。二是對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債，部分使用者認(rèn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格所提供的信息相關(guān)性較低，他們更加關(guān)注因過(guò)去交易而產(chǎn)生的毛利和貢獻(xiàn)。例如，以成本計(jì)量在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，比用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量提供的信息更為相關(guān)。而且，若現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法直接取得而必須加以估計(jì)時(shí)，花費(fèi)的成本頗高，主觀性較強(qiáng)，可靠性就相對(duì)較弱。因此，若用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債，很難用合理的成本向報(bào)表使用者提供具有足夠效益的信息。因此，不同計(jì)量基礎(chǔ)并存，將是很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的合理方法。事實(shí)上，計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估某類資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)所采用的方法。例如，某些對(duì)現(xiàn)金流量有直接貢獻(xiàn)的資產(chǎn)，如用于直接銷售的存貨，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者很可能采用資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)評(píng)估該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)；某些不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)或者必須與其他資產(chǎn)共同使用的資產(chǎn)，如用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者則可能采用交易的成本和資產(chǎn)消耗方面的信息，通過(guò)計(jì)算歷史毛利和未來(lái)毛利來(lái)評(píng)估該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)，市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)對(duì)上述評(píng)估并不相關(guān)。類似的，某些負(fù)債的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格，是該負(fù)債抵沖未來(lái)現(xiàn)金流入量的最佳指標(biāo)，而對(duì)某些其他負(fù)債的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格并非未來(lái)現(xiàn)金流出量的最佳指標(biāo)。總之，為達(dá)到?jīng)Q策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)方式，負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映企業(yè)結(jié)算或履行債務(wù)的方式。三、計(jì)量基礎(chǔ)的概念和分類根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)點(diǎn)分類，會(huì)計(jì)計(jì)量包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量，是指對(duì)某一項(xiàng)目入賬時(shí)其入賬金額的計(jì)量。后續(xù)計(jì)量是對(duì)經(jīng)初始計(jì)量后，因該項(xiàng)目?jī)r(jià)值的變動(dòng)而進(jìn)行的重新計(jì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程和依據(jù)，可以將計(jì)量基礎(chǔ)歸納為三類：（1）以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，即歷史成本。（2）以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量，包括公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值。（3）以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量，即現(xiàn)值。（一）以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等均采用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，會(huì)隨著時(shí)間的推移而采用不同的方法加以調(diào)整，調(diào)整的主要原因包括折舊或推銷、應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)推銷、資產(chǎn)減值以及出現(xiàn)虧損合同時(shí)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)增等。（二）以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。現(xiàn)行準(zhǔn)則中，盤盈存貨、固定資產(chǎn)等采用重置成本進(jìn)行計(jì)量。可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。現(xiàn)行準(zhǔn)則中，可變現(xiàn)凈值主要用于存貨資產(chǎn)減值測(cè)試，在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，可變現(xiàn)凈值也是需考慮的價(jià)值之一。公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中，大部分的金融工具、非同一控制下企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)行初始或后續(xù)計(jì)量。（三）以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量基礎(chǔ)。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)行準(zhǔn)則中，長(zhǎng)期職工薪酬、長(zhǎng)期負(fù)債，以及長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試中均會(huì)考慮資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值。四、計(jì)量基礎(chǔ)辨析（一）歷史成本與公允價(jià)值歷史成本是按照過(guò)去交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本來(lái)進(jìn)行記錄和報(bào)告，它反映的是交易標(biāo)的在初始計(jì)量時(shí)的成本，而不是交易標(biāo)的在后續(xù)期間的市場(chǎng)價(jià)值。歷史成本是真實(shí)交易的價(jià)格，它與具體交易雙方對(duì)信息掌握程度等因素相關(guān)。而公允價(jià)值是完全理想狀態(tài)下虛擬交易的價(jià)格，它以市場(chǎng)參與者的角度為基礎(chǔ)，與特定交易雙方的意圖無(wú)關(guān)。因此，歷史成本有可能高于交易標(biāo)的的公允價(jià)值，也可能低于交易標(biāo)的的公允價(jià)值。只有在交易雙方獲得充分信息并具有平等交易意愿時(shí)，實(shí)際交易的價(jià)格才會(huì)等于公允價(jià)值。（二）公允價(jià)值與重置成本首先，在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，而負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，因此，重置成本是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格確定的，可以說(shuō)最接近于公允價(jià)值。但是，二者也存在本質(zhì)區(qū)別。根據(jù)前述定義，公允價(jià)值是資產(chǎn)和負(fù)債的“脫手價(jià)格”，而重置成本是“買入價(jià)格”，二者在某些情況下存在不一致的可能。同時(shí)，公允價(jià)值以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行估計(jì)，對(duì)估計(jì)所適用的市場(chǎng)具有嚴(yán)格限制。因此，只有在滿足公允價(jià)值要求的有限條件下，重置成本才可能等于公允價(jià)值。（三）公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值首先，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量，可變現(xiàn)凈值同樣也是反映資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。但是，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的不一致之處在于，可變現(xiàn)凈值通常是基于特定交易中的預(yù)計(jì)價(jià)格，而不是以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行估計(jì)的價(jià)格。此外，可變現(xiàn)凈值需要扣除銷售費(fèi)用，而公允價(jià)值不需要扣除銷售費(fèi)用。（四）公允價(jià)值與現(xiàn)值在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，也可能采用某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其公允價(jià)值，二者在概念上可能有重合的部分。但是，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)時(shí)，需要以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)行估計(jì)，不應(yīng)考慮企業(yè)自身的情況。而在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的估計(jì)，是基于估計(jì)企業(yè)自身的情況而不是市場(chǎng)參與者的假設(shè)，需要考慮企業(yè)管理層對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的使用意圖、經(jīng)營(yíng)策略、未來(lái)規(guī)劃等因素。因此，公允價(jià)值估計(jì)中的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與其他準(zhǔn)則中規(guī)定采用的現(xiàn)值，在有限的條件下才會(huì)相等。（五）信息有用性的比較根據(jù)前述分析，對(duì)于五種計(jì)量基礎(chǔ)在所提供信息的有用性方面，我們可以歸納為下表：計(jì)量基礎(chǔ)信息有用性的比較計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)是否實(shí)際發(fā)生性質(zhì)計(jì)量成本相關(guān)性歷史成本過(guò)去實(shí)際投入最低最弱重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入低較弱可變現(xiàn)凈值現(xiàn)在假設(shè)產(chǎn)出較低較強(qiáng)現(xiàn)值未來(lái)假設(shè)產(chǎn)出較高強(qiáng)公允價(jià)值現(xiàn)在假設(shè)產(chǎn)出最高最強(qiáng)掌握上述分類，對(duì)我們分析解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題非常重要。如“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)是“現(xiàn)在”還是“未來(lái)”，就決定了我們?cè)谟?jì)算期末存貨的“可變現(xiàn)凈值”而確定售價(jià)時(shí)，是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)售價(jià)還是需要考慮期后相關(guān)事實(shí)和情況的變動(dòng)。五、以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，即歷史成本計(jì)量，它反映的是取得一項(xiàng)資產(chǎn)而付出的成本，以及承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而收到的資產(chǎn)價(jià)值。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（一）成本計(jì)量的基本特征計(jì)量時(shí)點(diǎn)成本計(jì)量的初始計(jì)量時(shí)點(diǎn)，是交易發(fā)生日的成本價(jià)值。在后續(xù)計(jì)量中，則以過(guò)去發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，進(jìn)行折舊、攤銷、減值等后續(xù)調(diào)整。是否實(shí)際發(fā)生成本計(jì)量所計(jì)量的金額，是實(shí)際發(fā)生的成本價(jià)值。只有在達(dá)到資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前狀況下，需要實(shí)際投入的必要成本才屬于計(jì)量日的歷史成本，資產(chǎn)或負(fù)債后續(xù)的額外投入不再屬于計(jì)量日的歷史成本，而屬于新的投入，可能產(chǎn)生新的資產(chǎn)或費(fèi)用。性質(zhì)成本計(jì)量所反映的是獲得一項(xiàng)資產(chǎn)（或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債）所投入（或收到）的實(shí)際成本，即買入價(jià)格。如前所述，實(shí)際投入成本并不一定等于該項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的公允價(jià)值。計(jì)量成本成本計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格為基礎(chǔ)，除非相關(guān)對(duì)價(jià)涉及非貨幣性資產(chǎn)，則甚少需要對(duì)交易價(jià)格采用估值技術(shù)，因此，其計(jì)量成本是最低的。可靠性和相關(guān)性成本計(jì)量反映的是交易的實(shí)際投入成本，不需要較多人為估計(jì)或職業(yè)判斷，其初始計(jì)量時(shí)所提供的信息可靠性是最高的。但是，后續(xù)計(jì)量中，仍然以初始投入成本為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，且此類調(diào)整多為對(duì)初始成本的扣減，并未如實(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在后續(xù)期間的價(jià)值變動(dòng)。因此，其后續(xù)計(jì)量所提供的信息，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性是最弱的。成本計(jì)量的相關(guān)性缺陷主要體現(xiàn)在兩方面：（1）當(dāng)物價(jià)大幅波動(dòng)或通貨膨脹持續(xù)發(fā)生時(shí)，以歷史成本計(jì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)不能真實(shí)反映該主體當(dāng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；（2）由于歷史成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息基于過(guò)去某一特定時(shí)點(diǎn)，沒(méi)有充分考慮時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流動(dòng)等因素。（二）成本計(jì)量的主要內(nèi)容成本計(jì)量反映的是交易日實(shí)際投入的成本。其中，購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)的成本通常包括支付的對(duì)價(jià)及直接相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于自產(chǎn)自建的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，其成本還包括加工成本等使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的必要支出。我們?cè)诖_定主體購(gòu)置資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額時(shí)，會(huì)遇到相關(guān)支出、對(duì)價(jià)、交易費(fèi)用等概念，弄清楚這些概念，對(duì)我們確定成本的范圍很重要。對(duì)價(jià)在法律概念中，對(duì)價(jià)的內(nèi)涵，是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢代價(jià)或得到該種承諾的承諾。即當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必須給付對(duì)方相應(yīng)的代價(jià)。在會(huì)計(jì)概念下，購(gòu)置資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，是指向出售方（有時(shí)包括其關(guān)聯(lián)方）支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。對(duì)價(jià)是資產(chǎn)成本的主要構(gòu)成部分。當(dāng)支付對(duì)價(jià)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)，對(duì)價(jià)的價(jià)值即現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的票面價(jià)值。當(dāng)支付對(duì)價(jià)包含非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，對(duì)價(jià)的價(jià)值為該非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用，其基本含義是增量成本，指如果主體不發(fā)生該交易就不會(huì)發(fā)生的成本（注：為某項(xiàng)交易而進(jìn)行的某些商務(wù)活動(dòng)，如盡職調(diào)查等，是與該項(xiàng)交易相關(guān)，但不是直接相關(guān)，因?yàn)榧词雇瓿闪诉@些商務(wù)活動(dòng)，也可能達(dá)不成交易。）。對(duì)于金融項(xiàng)目，是指直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買、發(fā)行或處置的增量成本，如發(fā)現(xiàn)股票、債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等。對(duì)于非金融項(xiàng)目，是指能夠使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)需要發(fā)生的增量成本，如相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。（三）成本計(jì)量的特殊考慮對(duì)價(jià)不公允時(shí)的特殊處理偶爾，兩個(gè)價(jià)值不同的項(xiàng)目進(jìn)行交換，是因?yàn)榻灰椎膬r(jià)格可能受到交易雙方其他關(guān)系的影響，也可能是交易的一方處于財(cái)務(wù)困境或者其他壓力從而使交易的價(jià)格受到影響。根據(jù)前述，取得資產(chǎn)的成本或承擔(dān)負(fù)債的所得等于所放棄對(duì)價(jià)或所收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。但是，這種處理方法存在兩個(gè)問(wèn)題，一是無(wú)法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失或利得，二是無(wú)法確認(rèn)交易中未予明確表述的成分。因此，對(duì)于一項(xiàng)非等價(jià)交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，如果不使用所放棄或所收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，主體可以采用以下處理方法。以所取得資產(chǎn)或所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，并按下述方法處理公允價(jià)值與所放棄或所收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額：（1）如果交易是與以投資者身份的權(quán)益投資者（或合并集團(tuán)中的其他主體）之間達(dá)成的交易，差額確認(rèn)為權(quán)益繳入或者權(quán)益分配。（2）如果交易中未列明的成分可以辨認(rèn)，則應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辨認(rèn)交易中未列明的成分（或者證明不存在其他成分）可能比較困難。（3）在其他情況下，將差額確認(rèn)為交易利得或損失。涉及非等價(jià)交換的利得或損失并不常見。但是，如果交易的一方處于困難狀態(tài)、極度渴望交易，這種情況也會(huì)發(fā)生。如果放棄或收到的對(duì)價(jià)是主體自身的權(quán)益工具，以所收到或所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值、滅失或發(fā)生負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量權(quán)益工具。這種處理方法，符合主體自身權(quán)益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。延期支付對(duì)價(jià)的特殊處理一般情況下，購(gòu)買資產(chǎn)的初始成本即相關(guān)對(duì)價(jià)的票