【正文】 第三章 稅務(wù)稽查案源管理本章主要闡述稅務(wù)稽查案件管轄的劃分、稅務(wù)稽查選案的基本方法、稅收違法案件檢舉等案源管理等有關(guān)內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員應(yīng)全面、準(zhǔn)確地理解和掌握稅務(wù)稽查對(duì)象的管轄，正確地運(yùn)用選案方法，依法、合理、準(zhǔn)確、有序地確定稅務(wù)稽查對(duì)象。稅務(wù)稽查案源管理的工作流程：舉報(bào)案源交辦案源轉(zhuǎn)辦案源協(xié)查案源拓展案源移交案源情報(bào)交換稅務(wù)稽查案源受理稅務(wù)稽查案源篩選確定稅務(wù)稽查任務(wù)下達(dá)案件轉(zhuǎn)辦局長(zhǎng)審批其他案源一般案源稽查、審理等反饋舉報(bào)人有關(guān)部門(mén)上級(jí)機(jī)關(guān)反饋專(zhuān)項(xiàng)檢查日?；椴槎悇?wù)稽查案源圖31 稅務(wù)稽查案源管理流程圖第一節(jié) 稅務(wù)稽查管轄稅務(wù)稽查管轄是指稅務(wù)稽查在涉稅案件檢查職責(zé)和權(quán)限方面的劃分，即具體的涉稅案件應(yīng)由哪一級(jí)、哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。只有當(dāng)某一稅收違法案件屬于某一稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍時(shí)，該稅務(wù)機(jī)關(guān)才能實(shí)施稽查。一、稅務(wù)稽查管轄的原則稅務(wù)稽查管轄是保證稅務(wù)稽查有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。正確確定管轄制度，對(duì)于明確稽查局的職責(zé)，有序地實(shí)施稅務(wù)稽查,防止稽查局越權(quán)稽查,及時(shí)、正確地查處稅收違法行為，維護(hù)國(guó)家利益和納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)益等都具有非常重要的作用。稅務(wù)稽查管轄的劃分遵循以下原則：（一）屬地管理原則屬地管理原則是指涉稅案件的查處一般由被查對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。遵循屬地管理的原則，有利于稽查局就地查處涉稅案件，節(jié)約稅務(wù)稽查成本，有利于日常稅收征管與稅務(wù)稽查的有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，也有利于納稅人依法行使法律賦予的各項(xiàng)權(quán)利。（二）分稅制管理原則目前，我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制，根據(jù)收入歸屬將稅收管轄權(quán)劃分給國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。稅務(wù)稽查的管轄也必須按照稅收管轄權(quán)的劃分權(quán)限和范圍等原則，分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局承擔(dān)。（三）統(tǒng)籌協(xié)調(diào)原則經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，決定了我國(guó)稅收違法活動(dòng)的特殊性。涉及增值稅的稅收違法案件、騙取出口退稅案件、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)逃避納稅義務(wù)的案件往往涉及不同地區(qū)，這就要求在案件查處中，必須堅(jiān)持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則，協(xié)同涉案地區(qū)的稅務(wù)稽查局聯(lián)合作戰(zhàn)，才能保證涉稅案件的順利查處。因此，在涉稅案件管轄中規(guī)定，對(duì)重大偷稅、騙稅案件，重大增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法案件，以及涉及到被查對(duì)象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的案件等，應(yīng)由涉案地區(qū)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處；對(duì)發(fā)票違法案件應(yīng)由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)組織查處等。二、稅務(wù)稽查管轄的種類(lèi)根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)稽查管轄的種類(lèi)主要有職能管轄、級(jí)別管轄、地域管轄、指定管轄和移送管轄五種。（一）職能管轄職能管轄是指不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)各自不同的職權(quán)，對(duì)實(shí)施稽查所作的分工，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的職能確定的對(duì)稽查事項(xiàng)的管轄權(quán)。由于我國(guó)實(shí)施的是分稅制的財(cái)政體制，因此，在稅收征管實(shí)際中，常存在國(guó)稅、地稅同時(shí)管轄同一納稅人不同稅種的情況，此時(shí)應(yīng)按各自的職能劃分管轄權(quán)。根據(jù)《稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所轄稅收的稅務(wù)稽查工作。（二）級(jí)別管轄級(jí)別管轄是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在實(shí)施稽查上的分工和權(quán)限?！痘楣ぷ饕?guī)程》對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)發(fā)票案件等涉稅案件以及群眾檢舉案件的查處權(quán)限作出了明確的規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)組織開(kāi)展稅務(wù)稽查工作。例31 稅務(wù)稽查級(jí)別管轄為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，加大對(duì)利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行涉稅違法活動(dòng)的打擊力度，某省國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的查處，實(shí)行了按類(lèi)別確定稽查權(quán)限，即實(shí)施級(jí)別管轄：（1）一類(lèi)案件由省局組織查處。一類(lèi)案件是指：①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額在億元以上的特大案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在100萬(wàn)元以上的偷、騙稅案件；③有稅務(wù)人員參與犯罪的重大案件；④涉及稅務(wù)部門(mén)擅自制定和變通稅收政策，違反增值稅各項(xiàng)管理規(guī)定的重大案件。（2）二類(lèi)案件由各地（市）局組織查處。二類(lèi)案件是指：①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)在億元以下、1000萬(wàn)元以上的重大案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在10萬(wàn)元以上的案件。（3）三類(lèi)案件由各縣（市、區(qū)）局組織查處，各市、地局直接予以協(xié)調(diào)督查。三類(lèi)案件是指：①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額在1000萬(wàn)元以下的案件；②非法取得扣稅憑證，且稅額在10萬(wàn)元以下的案件。（三）地域管轄地域管轄是指不同地區(qū)的同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，實(shí)施稅務(wù)稽查的職權(quán)劃分。地域管轄可以分為二種情況：?！痘楣ぷ饕?guī)程》規(guī)定，涉稅務(wù)案件原則上應(yīng)由被查處對(duì)象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。如果被查處對(duì)象的所在地與辦理稅務(wù)登記的所在地不一致的，由辦理稅務(wù)登記的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。是指以稅法特別規(guī)定或依特殊情況所確定的管轄。對(duì)稅法另有規(guī)定或遇有特殊情況的涉稅案件，可由案件發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。涉及其他地區(qū)的案件，有關(guān)地區(qū)應(yīng)給予協(xié)助。如《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，發(fā)票違法案件由案發(fā)地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)?！鞍讣l(fā)生地”，一般是指實(shí)施稅收違法案件的一切必要行為的地點(diǎn)，包括預(yù)備地、實(shí)施地、結(jié)果地等。如果幾個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法都有管轄權(quán)的，一般由最先發(fā)現(xiàn)違法行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄?！岸惙碛幸?guī)定”，主要是針對(duì)納稅人所在地與經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地不一致時(shí)作出的規(guī)定，如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這一經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地的治理原則也適用于稽查管轄；納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，稅務(wù)稽查也應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實(shí)施。（四）指定管轄指定管轄是指在涉稅案件查處的管轄權(quán)不明確，或兩個(gè)以上稽查局對(duì)管轄有爭(zhēng)議時(shí)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)調(diào)裁定由其中一個(gè)稽查局管轄。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄后，有關(guān)稽查局必須執(zhí)行。“管轄不明確”是指案件究竟應(yīng)由哪一個(gè)稽查局管轄并實(shí)施查處不清楚或沒(méi)有明確規(guī)定?！肮茌犛袪?zhēng)議”是指兩個(gè)或兩個(gè)以上稽查局對(duì)同一案件在處理上互相推諉，或互爭(zhēng)處理權(quán)，經(jīng)協(xié)商不成而發(fā)生的糾紛。管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議主要有兩種表現(xiàn)形式：一是兩個(gè)以上稽查局對(duì)同一涉稅案件都認(rèn)為有管轄權(quán)；二是兩個(gè)以上的稽查局對(duì)同一涉稅案件都認(rèn)為自己沒(méi)有管轄權(quán)。但不論是哪種形式，都應(yīng)當(dāng)按照指定管轄的程序辦理。對(duì)此，《稽查工作規(guī)程》規(guī)定，在國(guó)稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的涉稅案件涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)發(fā)生爭(zhēng)議的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見(jiàn)的，由共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。因此，指定管轄的基本原則是優(yōu)先查處原則，即誰(shuí)先查處誰(shuí)負(fù)責(zé)管轄。以此為基礎(chǔ)，通過(guò)雙方稽查局協(xié)商或上級(jí)裁定來(lái)確定最終的查處權(quán)。如虛開(kāi)發(fā)票案件，跨地區(qū)、跨省市作案的情況比較突出，查處此類(lèi)案件，往往涉及到兩個(gè)甚至多個(gè)有管轄權(quán)的稽查局。因此，有關(guān)的稽查局應(yīng)本著有利于查處的原則，共同協(xié)商確定查處權(quán)，并互相配合、協(xié)同作戰(zhàn)，保證案件的順利查處。對(duì)于難以協(xié)商達(dá)成一致意見(jiàn)的案件，應(yīng)報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或裁定后執(zhí)行。（五）移送管轄 移送管轄是指已受理案件的稽查局，在受理案件后，發(fā)現(xiàn)該案件不屬于自己管轄時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將案件移送至有管轄權(quán)的稽查局管轄。對(duì)移送的案件，受移送的稽查局應(yīng)當(dāng)接受，但若接受的稽查局認(rèn)為自己也無(wú)管轄權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按指定管轄的規(guī)定來(lái)確定管轄。《稽查工作規(guī)程》中明確規(guī)定，在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)有屬于對(duì)方管轄范圍問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)對(duì)方查處；雙方在同一稅收問(wèn)題的認(rèn)定上有不同意見(jiàn)時(shí)，先按照負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)執(zhí)行，然后報(bào)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定的意見(jiàn)為準(zhǔn)。第二節(jié) 稅務(wù)稽查選案稅務(wù)稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是稅務(wù)稽查的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)稽查案源管理的主要內(nèi)容。稅務(wù)稽查選案的主要內(nèi)容是確定稅務(wù)稽查的對(duì)象，它的準(zhǔn)確率的高低，直接影響著稽查效率的高低，直接決定著稽查成果的大小。依法、科學(xué)地確定稽查對(duì)象，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)公正執(zhí)法，正確貫徹執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，規(guī)范稅務(wù)稽查工作秩序，提高稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能等都具有十分重要的作用。一、稅務(wù)稽查選案概述（一）選案的概念稅務(wù)稽查選案亦稱(chēng)稅務(wù)稽查對(duì)象的確定，是指按照一定的方式、方法和要求，對(duì)納稅人各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、分析、篩選，最終為稅務(wù)稽查的實(shí)施確定具體檢查對(duì)象的過(guò)程。涉稅案件主要來(lái)源于檢舉、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移辦、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)交換和采集的綜合信息。稅務(wù)稽查選案包括主動(dòng)選案和被動(dòng)選案。主動(dòng)選案主要是指日?；楹投愂諏?zhuān)項(xiàng)檢查對(duì)象的確定；被動(dòng)選案主要是指上級(jí)交辦案件和群眾檢舉