【正文】 摘 要成本控制是企業(yè)管理活動(dòng)中永恒的主題。所謂成本控制就是成本管理者根據(jù)成本計(jì)劃,對(duì)業(yè)務(wù)流程中發(fā)生的成本費(fèi)用,采用一定的控制方法,對(duì)其施加影響以實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的過程。各種成本控制方法在控制成本方面起到了非常大的作用。但是隨時(shí)隨著時(shí)代的發(fā)展，傳統(tǒng)的成本控制逐漸變現(xiàn)出了其自身的局限性，比如成本控制觀念比較局限；傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部等。為了克服傳統(tǒng)成本控制的局限性，人們被迫尋找新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生。我們應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理控制系統(tǒng)。作業(yè)成本法作為一種將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法，已被會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)同。它找到了企業(yè)發(fā)生的成本與其產(chǎn)品之間的因果聯(lián)系，是一種科學(xué)的產(chǎn)品成本計(jì)算方法，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策提供了準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。我們將成本控制研究點(diǎn)著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本控制；案例分析AbstractCost control is eternal topic of enterprise management. Cost control is that, the managers take some actions to control the cost, just as make some plans or control the cost of business processes. Various cost control methods in controlling the costs played a very important role. However, with the development of the times, the traditional cost control gradually show its own limitations, such as more limited concept of cost control。 traditional cost control。 limited to inner of the enterprise. In order to overe the limitations of traditional cost control, people need to find new costcontrol methods, trying to avoid cost happen from the roots. we should set up control system for cost management based on operating. Activitybased costing is an indirect cost would be more accurate and supplementary resources allocated to operations, production processes, products, services and customers in a costcalculation method, the accounting profession has been generally recognized. It shows the relationship between the cost of the enterprise and its products, it is a scientific method of calculating product costs for enterprise production and operation decisionmaking to provide accurate product cost information. We will focus on the activitybased cost, in order to solve the limitations of traditional cost management.Key words：activitybased cost；cost control；case analysis目 錄26 / 30第1章 緒 論成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化和管理理論與方法的創(chuàng)新。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在：產(chǎn)品需求多樣化，個(gè)性化；國(guó)際間分工合作日趨密切，世界一體化；技術(shù)不斷革新，主要是圍繞材料、產(chǎn)品、設(shè)備等生產(chǎn)技術(shù)的革新和以微技術(shù)為中心的革新，生產(chǎn)進(jìn)一步自動(dòng)化。外部環(huán)境的變化，使得傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法所計(jì)算的成本扭曲了信息，無(wú)法解決現(xiàn)實(shí)問題。也就是說，企業(yè)面對(duì)新制造環(huán)境的沖擊，使傳統(tǒng)的成本計(jì)算和控制方法受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本存在如下問題： 第一，產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％——40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。 第二，成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問題或材料庫(kù)存積壓等等。同時(shí)多品種生產(chǎn)頻繁地根據(jù)訂貨不同而交換作業(yè)，重復(fù)的作業(yè)大大減少，使得標(biāo)準(zhǔn)成本失去了存在的意義。 第三，傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)方法也不再適合。傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)是以部門或人作為責(zé)任中心進(jìn)行總體的成本控制的，因?yàn)槿耸亲鳂I(yè)主體。然而在新的制造環(huán)境下，自動(dòng)化設(shè)備成了作業(yè)主體，那么部門不應(yīng)是成本控制的對(duì)象，理應(yīng)以設(shè)備作為成本中心。傳統(tǒng)的成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、全面預(yù)算管理、目標(biāo)成本管理和最優(yōu)生產(chǎn)批量控制等方法得到了廣泛的應(yīng)用。然而，高度自動(dòng)化的制造環(huán)境、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、靈活的顧客化生產(chǎn)要求有與之相適應(yīng)的成本控制系統(tǒng)，而服務(wù)于相對(duì)穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的傳統(tǒng)成本控制逐漸暴露出自身的局限性，具體表現(xiàn)為:第一，傳統(tǒng)成本控制觀念比較局限，認(rèn)為成本控制就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，只強(qiáng)調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，僅限于生產(chǎn)耗費(fèi)的活動(dòng)，一般從物資采購(gòu)開始至產(chǎn)品銷售之前結(jié)束，而材料采購(gòu)之前的成本與產(chǎn)品銷售之后的成本很少控制，即沒有用戰(zhàn)略的觀念對(duì)事前成本和事后成本進(jìn)行控制。第二，傳統(tǒng)成本控制在制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)以產(chǎn)品為核心，以產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目——直接材料、直接人工和制造費(fèi)用為基礎(chǔ)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。其采用的標(biāo)準(zhǔn)成本是單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與現(xiàn)代管理思想中倡導(dǎo)的“零缺陷”相抵觸。第三，傳統(tǒng)成本控制把數(shù)量看作是成本費(fèi)用發(fā)生的依據(jù)，以單一的數(shù)量基礎(chǔ)編制費(fèi)用預(yù)算，容易造成成本費(fèi)用信息的扭曲。第四，傳統(tǒng)的成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能、目標(biāo)、權(quán)限和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫向是按職能部門劃分的責(zé)任費(fèi)用中心，縱向是廠部、車間、班組三級(jí)責(zé)任中心。這種做法不但難以分清共同耗費(fèi)的費(fèi)用歸屬問題，而且各責(zé)任中心往往為了自身利益而損害整體利益，成本控制難以達(dá)到全局的最優(yōu)。最主要的是沒有結(jié)合上游供應(yīng)商與下游銷售商的情況進(jìn)行成本控制，也就是沒有從供應(yīng)鏈的角度，站在戰(zhàn)略的層次進(jìn)行成本控制。第五，傳統(tǒng)成本控制尤其注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重個(gè)別部門業(yè)績(jī)，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不恰當(dāng)，這與現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不相適應(yīng)。例如，以直接人工成本差異作為人事部門的考核指標(biāo)，導(dǎo)致該部門雇用大量技術(shù)含量低的工人，致使產(chǎn)品等級(jí)降低、廢品率上升，這與全面質(zhì)量管理理念相背離。 研究的目的鑒于傳統(tǒng)成本控制的種種缺陷迫使我們尋求新的成本控制方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生，因此應(yīng)該建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本控制系統(tǒng)，簡(jiǎn)稱作業(yè)成本控制[1]。本文將成本控制研究點(diǎn)著眼在作業(yè)成本法上，以解決傳統(tǒng)成本管理的局限性。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)