可供出售金融資產(chǎn)的會計處理(已修改)
2025-06-29 15:16 本頁面
【正文】 七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題11單選題】下列各項中，不應(yīng)計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（ ）。（2010年考題）【答案】B【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他事項相關(guān)交易費用均應(yīng)計入其初始入賬價值?！纠}12單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（），另支付相關(guān)費用12萬元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（ ）萬元。 【答案】C【解析】A公司取得股票作為可供出售金融資產(chǎn)，發(fā)生的交易費用要計入成本，入賬價值=200（）+12=712（萬元）。（二）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價值）資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時要將其持有期間因公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2012年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2012年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2013年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行。2012年1月5日2012年12月31日2013年1月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款 100借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸：資本公積——其他資本公積 10借：銀行存款 115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100——公允價值變動10投資收益 5借：資本公積——其他資本公積 10貸：投資收益 10投資收益=115100=15（萬元）【教材例96】209年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元。209年6月30日。209年12月31日。210年4月20日，乙公司宣告發(fā)放209年現(xiàn)金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。215年1月10日，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。假定不考慮其他因素，同時為方便計算，假定乙公司股票自210年1月1日至214年12月31日止價格未發(fā)生變化。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000應(yīng)收股利——乙公司 72 000貸：銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位成本=（5，080，00072 000）247。1 000 000=（元/股）（2）209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元借：銀行存款 72 000貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000（3）209年6月30日，確認乙公司股
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