第一節(jié)金融工具列報概述(已修改)
2025-06-28 16:47 本頁面
【正文】 第一節(jié)金融工具列報概述金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等。從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認(rèn)股權(quán)等。金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認(rèn)和計量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第37 號——金融工具列報》(以下簡稱金融工具列報準(zhǔn)則)規(guī)范了金融工具列報的要求，有助于如實地反映企業(yè)存在的金融工具風(fēng)險、風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理水平等信息，便于投資者對企業(yè)進(jìn)行綜合評價。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》對財務(wù)報表列報所作的規(guī)定，具有普遍適用性。因此，金融工具列報應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30 號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定。但是，由于金融工具交易相對于企業(yè)的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)更具特殊性，具有與金融市場結(jié)合緊密、風(fēng)險敏感性強、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響大等特點，因此，有必要單獨制定準(zhǔn)則對金融工具列報加以規(guī)范。權(quán)益工具的確認(rèn)和計量，主要涉及了權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系、權(quán)益工具的回購、權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆等問題。企業(yè)在披露金融工具(包括已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融工具)信息時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進(jìn)行恰當(dāng)歸類，同時還應(yīng)提供足夠的信息使之與財務(wù)報表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行披露時，應(yīng)當(dāng)將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。又如，對衍生工具進(jìn)行披露時，也應(yīng)當(dāng)將其恰當(dāng)歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工具等歸類。金融工具列報準(zhǔn)則著重解決了權(quán)益工具的確認(rèn)和計量、金融工具的披露等問題。金融工具的確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值的會計處理，請分別參見本講解第二十三、二十四和二十五章。第二節(jié)權(quán)益工具的確認(rèn)和計量權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本)、股本溢價(或資本溢價)等。企業(yè)自身的權(quán)益工具確認(rèn)后，其公允價值變動不予確認(rèn)。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認(rèn)。企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利)，如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。一、權(quán)益工具和所有者權(quán)益的關(guān)系企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。其中，其他資本公積是指股本溢價(或資本溢價)以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：(一)企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；(二)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；(三)現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；(四)企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動所引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動。(五)自用房地產(chǎn)式存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額。二、權(quán)益工具回購、注銷等的處理企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款(含交易費用)超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款(含交易費用)低于面值總額的，低于面值
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