【正文】 【營改增】——明確營改增實務中的48個問題。20160601財稅學習青海國寧稅務師事務所有限責任公司全面推開營改增政策問題解答一（建筑服務部分）一、建筑工程老項目的確定（一）新增建筑服務老項目。工程合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑服務工程項目，經住建部門批準在原建筑工程項目基礎上進行新增建設（如擴大建筑面積等），新增合同對應項目可參照原建筑工程項目按照老項目選擇簡易計稅方法。（二）部分開發(fā)項目。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工的，按照實質重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。（三）提供建筑服務新老項目的劃分。以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。（四）4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前，但5月1日后招投標的項目也可以按照老項目選擇簡易計稅方法。二、企業(yè)提供建筑服務，同時提供建筑中所需要的建材（如鋼架構等），按照建筑服務繳納增值稅。三、提供建筑服務的一般納稅人可以按不同項目分別選擇一般計稅方法或簡易計稅方法采取總分包方式提供建筑服務的，應該根據總分包合同分別獨立確定計稅方法?？偤贤线x擇適用簡易計稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡易計稅方法。四、關于建筑服務未開始前收到的備料款等預收款征稅問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預收款，應當在收到當期申報繳納增值稅。五、建筑服務已在營改增前完成，但在營改增后收取工程款的征稅問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。”因此，提供建筑服務實際收款日期在營改增之后的，應當在收款當期申報繳納增值稅。六、關于甲供材料是否計入建筑服務銷售額問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。”甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，因此不計入建筑服務銷售額。七、關于銷售建筑材料同時提供建筑服務征稅問題銷售建筑材料（例如鋼結構企業(yè)）同時提供建筑服務的，按照混合銷售原則計算繳納增值稅。八、房地產、建筑企業(yè)營改增后不能抵扣進項稅額的特殊增值稅專用發(fā)票供應商開具發(fā)票摘要為“材料一批”的運輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒有補充開具具體《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》的情形不能抵扣進項稅金。國家稅務總局《關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。九、園林綠化工程營改增后的增值稅問題園林綠化工程營改增后簽訂的合同，苗木屬于農產品系列，是免稅的，房開公司直接和園林公司簽合同買苗木，憑園林公司開具的發(fā)票可以抵扣進項稅款。十、跨旗縣市區(qū)的建設（施工）標段征管問題在建的鐵路、公路、電網、電纜、水庫、管道、內河航道、港口碼頭、電站等工程建設項目在我省行政區(qū)劃內跨縣市區(qū)的建設（施工）標段，由建設（施工）標段所經過的縣市區(qū)分別負責征收管理。十一、每個建筑項目是否都要購買一套稅控設備問題對于省內跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設備。十二、企業(yè)將自產的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是否繳納增值稅問題企業(yè)將自產的貨物用于增值稅的應稅項目，移送時不需要繳納增值稅。全面推開營改增政策問題解答二（不動產部分）一、不動產老項目的確定（一）轉讓不動產老項目納稅人轉讓不動產，產權變更登記日期在2016年4月30日前的項目。（二）自建不動產老項目納稅人取得的第一個《建筑工程施工許可證》或建筑施工合同注明的開工時間在2016年4月30日前的項目?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）出租不動產的老項目關于2016年4月30日前開工建設的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡易計稅方法問題，可以選擇簡易計稅方法?！都{稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額” 。此問題的實質是對不動產租賃中“取得”概念進行解釋。國家稅務總局公告2016年第16號允許選擇簡易計稅方法的基本出發(fā)點，是基于取得“老不動產”缺少進項稅額這一事實，營改增前開工，營改增后完工的在建工程，無法取得全部進項稅額。本著同類問題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務、房地產開發(fā)劃分新老項目的標準，確定是否可以選用簡易計稅方法。二、關于房地產開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產預繳稅款問題《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項規(guī)定：“房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報?！笨梢姡瑢τ诜康禺a企業(yè)老項目適用一般計稅的預征問題，政策是明確的。但是目前總局文件未對適用一般計稅方法的新項目，以及適用簡易計稅方法的老項目的跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房產預繳稅款問題做出規(guī)定，本著同類問題同樣處理的原則，也應當按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。三、關于房地產開發(fā)企業(yè)老項目征收方式備案問題房地產開發(fā)企業(yè)老項目應當以《建設工程施工許可證》為標準劃分增值稅項目，分項目分別選擇適用簡易計稅和一般計稅方法，并在營改增后的第一個申報期內到主管稅務機關備案。具體備案表見附件的《房地產老項目備案登記表》。四、關于房地產開發(fā)企業(yè)預收款范圍及開票申報問題《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時