【正文】 【營(yíng)改增】——明確營(yíng)改增實(shí)務(wù)中的48個(gè)問(wèn)題。20160601財(cái)稅學(xué)習(xí)青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答一（建筑服務(wù)部分）一、建筑工程老項(xiàng)目的確定（一）新增建筑服務(wù)老項(xiàng)目。工程合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑服務(wù)工程項(xiàng)目，經(jīng)住建部門(mén)批準(zhǔn)在原建筑工程項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行新增建設(shè)（如擴(kuò)大建筑面積等），新增合同對(duì)應(yīng)項(xiàng)目可參照原建筑工程項(xiàng)目按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（二）部分開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開(kāi)工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開(kāi)始施工的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工的確鑿證明，可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（三）提供建筑服務(wù)新老項(xiàng)目的劃分。以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老項(xiàng)目，分包合同也應(yīng)視為老項(xiàng)目。（四）4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前，但5月1日后招投標(biāo)的項(xiàng)目也可以按照老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。二、企業(yè)提供建筑服務(wù)，同時(shí)提供建筑中所需要的建材（如鋼架構(gòu)等），按照建筑服務(wù)繳納增值稅。三、提供建筑服務(wù)的一般納稅人可以按不同項(xiàng)目分別選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采取總分包方式提供建筑服務(wù)的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同分別獨(dú)立確定計(jì)稅方法?？偤贤线x擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。四、關(guān)于建筑服務(wù)未開(kāi)始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。五、建筑服務(wù)已在營(yíng)改增前完成，但在營(yíng)改增后收取工程款的征稅問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！币虼?，提供建筑服務(wù)實(shí)際收款日期在營(yíng)改增之后的，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。六、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！奔坠┎牧喜粚儆诩{稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑服務(wù)銷(xiāo)售額。七、關(guān)于銷(xiāo)售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問(wèn)題銷(xiāo)售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，按照混合銷(xiāo)售原則計(jì)算繳納增值稅。八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票摘要為“材料一批”的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有補(bǔ)充開(kāi)具具體《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》的情形不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》。九、園林綠化工程營(yíng)改增后的增值稅問(wèn)題園林綠化工程營(yíng)改增后簽訂的合同，苗木屬于農(nóng)產(chǎn)品系列，是免稅的，房開(kāi)公司直接和園林公司簽合同買(mǎi)苗木，憑園林公司開(kāi)具的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。十、跨旗縣市區(qū)的建設(shè)（施工）標(biāo)段征管問(wèn)題在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫(kù)、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨縣市區(qū)的建設(shè)（施工）標(biāo)段，由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過(guò)的縣市區(qū)分別負(fù)責(zé)征收管理。十一、每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買(mǎi)一套稅控設(shè)備問(wèn)題對(duì)于省內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買(mǎi)安裝稅控設(shè)備。十二、企業(yè)將自產(chǎn)的瀝青用于本企業(yè)承包的建筑項(xiàng)目，那么建筑施工所耗用的瀝青，是否繳納增值稅問(wèn)題企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，移送時(shí)不需要繳納增值稅。全面推開(kāi)營(yíng)改增政策問(wèn)題解答二（不動(dòng)產(chǎn)部分）一、不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目的確定（一）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2016年4月30日前的項(xiàng)目。（二）自建不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目納稅人取得的第一個(gè)《建筑工程施工許可證》或建筑施工合同注明的開(kāi)工時(shí)間在2016年4月30日前的項(xiàng)目。《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）出租不動(dòng)產(chǎn)的老項(xiàng)目關(guān)于2016年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！都{稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額” 。此問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得”概念進(jìn)行解釋。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的基本出發(fā)點(diǎn)，是基于取得“老不動(dòng)產(chǎn)”缺少進(jìn)項(xiàng)稅額這一事實(shí)，營(yíng)改增前開(kāi)工，營(yíng)改增后完工的在建工程，無(wú)法取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額。本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原則，可以比照提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)劃分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（十一）款第2項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)?！笨梢?jiàn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目適用一般計(jì)稅的預(yù)征問(wèn)題，政策是明確的。但是目前總局文件未對(duì)適用一般計(jì)稅方法的新項(xiàng)目，以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老項(xiàng)目的跨縣（市、區(qū)）開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題做出規(guī)定，本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原則，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目征收方式備案問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以《建設(shè)工程施工許可證》為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅項(xiàng)目，分項(xiàng)目分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，并在營(yíng)改增后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。具體備案表見(jiàn)附件的《房地產(chǎn)老項(xiàng)目備案登記表》。四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開(kāi)票申報(bào)問(wèn)題《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)