【正文】 《財務(wù)會計學(xué)》教案總論知識要點： 本章闡述財務(wù)會計的定義和特征、會計核算的基本前提、財務(wù)會計要素、財務(wù)會計核算的基本原則、會計準(zhǔn)則和會計制度等內(nèi)容。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握財務(wù)會計的特征、會計核算的基本前提及核算原則。財務(wù)會計的定義和特征財務(wù)會計的定義財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個分支，它以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對過去的交易或事項，運用確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序，主要以通用財務(wù)報告的形式向與企業(yè)有利害關(guān)系的外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面的財務(wù)信息。財務(wù)會計的特征財務(wù)會計著重提供財務(wù)信息財務(wù)會計主要是為外部信息使用者提供財務(wù)信息財務(wù)會計提供的財務(wù)信息主要由通用財務(wù)會計報告加以揭示財務(wù)會計必須遵守公認(rèn)會計原則財務(wù)會計以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)財務(wù)會計主要堅持實際交易價格計量屬性財務(wù)會計提供的信息通常以一個會計主體為空間范圍財務(wù)會計提供的信息不能保證絕對精確財務(wù)會計目標(biāo)與會計信息質(zhì)量特征財務(wù)會計目標(biāo)誰是會計信息使用者會計信息使用者需要什么樣的會計信息會計如何提供這些信息會計信息質(zhì)量特征會計信息質(zhì)量特征，是指向外部使用者提供的財務(wù)會計報告必須具備的有用的決策信息和有助于管理的特征。主要質(zhì)量特征：決策有用性次要質(zhì)量特征：可比性和一貫性財務(wù)會計核算的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量財務(wù)會計核算的一般原則客觀性原則實質(zhì)重于形式原則相關(guān)性原則一貫性原則可比性原則及時性原則明晰性原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則歷史成本原則劃分收益性支出與資本性支出原則謹(jǐn)慎性原則重要性原則財務(wù)會計要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤財務(wù)會計規(guī)范會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例財務(wù)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計制度第二章 貨幣資金 本章闡述貨幣資金核算。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)理解貨幣資金的內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的核算?，F(xiàn)金貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、現(xiàn)金管理的內(nèi)容規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍；規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額；不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；錢帳分開；嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證手續(xù)，經(jīng)常核對現(xiàn)金與帳簿記錄是否相符?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制――是對現(xiàn)金流入企業(yè)這個環(huán)節(jié)采取的控制措施。職權(quán)和責(zé)任要分開；建立發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)發(fā)存和銷號制度；按規(guī)定手續(xù)辦理收款業(yè)務(wù)；按規(guī)定程序辦理收款業(yè)務(wù)。（二）現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制――是指在現(xiàn)金流出企業(yè)這個環(huán)節(jié)采取的管理措施。 1．規(guī)定現(xiàn)金使用范圍 根據(jù)國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》①支付職工個人的工資、資金、津貼；②支付職工的撫恤金、喪葬補助費以及各種勞保福利，國家規(guī)定的對個人的其他支出；③支付個人勞務(wù)報酬；④根據(jù)國家規(guī)定發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種資金；⑤支付向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點（1 000元）以下的零星支出；⑧經(jīng)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。權(quán)和責(zé)任要分開按規(guī)定的程序和手續(xù)辦理付款業(yè)務(wù)根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記帳（三）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制1．日清月結(jié)，不能“白條頂庫”，不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金，不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金，不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款。２．規(guī)定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限庫存現(xiàn)金限額是單位用于零星開支允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額一般以不超過單位3天至5天日常零星開支的正常需要核定；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)可以多于5天，但不得超于15天。超過限額的現(xiàn)金都必須于當(dāng)日送存銀行，最遲不得超過次日上午。不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，“坐支”是指單位將收入的現(xiàn)金不通過銀行直接用于本單位的支出。３．內(nèi)部審計及會計稽核人員定期和不定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查和突擊檢查。 三、現(xiàn)金核算的帳務(wù)處理總分類核算 設(shè)“現(xiàn)金”科目明細(xì)分類核算 設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”現(xiàn)金清查的帳務(wù)處理現(xiàn)金清查，是指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金帳款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點、核對。現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。 銀行存款銀行存款是指企業(yè)存放于銀行以及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定基本存款賬戶是指企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。一般存款賬戶是指企業(yè)在基本存款賬戶以外開設(shè)的經(jīng)常性賬戶。該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要而開立的賬戶，該賬戶既可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，又可以根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定存取現(xiàn)金。專用存款賬戶是指企業(yè)因特定用途需要所設(shè)立的賬戶。銀行支付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理銀行支付結(jié)算方式支票支票是單位或個人人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行，在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。收款： 借：銀行存款 簽發(fā)： 借：管理費用等貸：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：銀行存款銀行本票結(jié)算方式（同城）銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以用于支取現(xiàn)金。申請收款人為單位的不得申請簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限最長不超過2個月。銀行匯票結(jié)算方式（異地）銀行匯票是指單位或個人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給單位或個人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。托收承付結(jié)算方式（異地）托收承付是收款單位根據(jù)購銷雙方簽訂的經(jīng)濟合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向異地付款單位收取款項，付款人根據(jù)經(jīng)濟合同核對單據(jù)或驗貨后，向其開戶銀行承認(rèn)付款的一種行為。采用這種結(jié)算方式須具備三個條件：①訂有經(jīng)濟合同；②必須是商品交易以及商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項；③必須具有商品確已發(fā)運的有效證件。 托收承付結(jié)算方式每筆托收金額起點為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆托收金額起點為1 000元。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。核算：賣方 A 托收 借：應(yīng)收帳款 B 收款 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：應(yīng)收帳款買方 承付 驗單付款 驗單付款承付期為3天 驗貨付款 驗貨付款承付期為10天借：物資采購等 貸：銀行存款匯兌結(jié)算方式（異地）匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給異地收款單位或個人的一種結(jié)算方式。收款： 借：銀行存款 簽發(fā)： 借：管理費用等貸：應(yīng)收帳款等 貸：銀行存款委托收款結(jié)算方式（同城、異地）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。商業(yè)匯票結(jié)算方式（同城、異地）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限一般不得超過6個月。商業(yè)匯票按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行存款的核對 其他貨幣資金一、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。例：企業(yè)匯出款項10 000元，開立采購專戶，根據(jù)匯款回單 借：其他貨幣資金――外埠存款 10 000 貸：銀行存款 10 000收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票帳單共9 360元，其中材料價款8000元，增值稅1360元。借：在途物資 8000 應(yīng)交稅金 1360 貸：其他貨幣資金――外埠存款 9360將剩余外埠存款轉(zhuǎn)回結(jié)算帳戶 借：銀行存款 640 貸：其他貨幣資金――外埠存款 640二、銀行匯票存款取得匯票： 借：其他貨幣資金――銀行匯票存款 貸：銀行存款支付款項： 借：在途物資等 貸：其他貨幣資金――銀行匯票存款例二：2000年3月1日，宏達(dá)工廠開出轉(zhuǎn)賬支票20 000元并填具申請書向開戶銀行申請簽發(fā)銀行匯票。8日，以此匯票17 550元支付購材料款，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為15 000元，增值稅額為2 550元，余額2 450元退回。①借：其他貨幣資金—銀行匯票存款 20 000貸： 銀行存款 20 000②借：物資采購 15 000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 550貸： 其他貨幣資金—銀行匯票存款 17 550③借：銀行存款 2 450貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款 2 450三、銀行本票存款取得本票： 借：其他貨幣資金――銀行本票存款 貸：銀行存款支付款項： 借：在途物資等 貸：其他貨幣資金――銀行本票存款用保證金存款用卡存款六、在途貨幣資金七、存出投資款例三：企業(yè)向證券公司劃出資金80 000元，用于股票投資。 借：其他貨幣資金――存出投資款 80 000 貸：銀行存款 80 000企業(yè)以每股40元購入A公司股票1000股，另付傭金等200元，款項從存出投資款戶頭支付。 借：短期投資 40 200 貸：其他貨幣資金――存出投資款 40 200第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項本章闡述應(yīng)收及預(yù)付款的核算。通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握壞賬的核算、應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算。第一節(jié) 應(yīng) 收 票 據(jù)應(yīng)收票據(jù)概述商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。不帶息商業(yè)匯票，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款人或被背書人支付款項的匯票。帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額存人銀行，編制會計分錄如下借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)如果該票據(jù)到期，企業(yè)無力償還票款，持票企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 2。帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時，沖減財務(wù)費用。其計算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期）。票據(jù)的期限則用月或日表示，在實際業(yè)務(wù)中，為了計算方便，常把一年定為360天。1）票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。2）票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。(二)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算接p60例題，60天后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該票據(jù)以取得材料一批，價值400 000元，增值稅68 000元。 借：在途材料 400 000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 68 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 銀行存款 117 000 （三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票背書交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1例：2月3日企業(yè)將一張3月1日到期，面值117 000元的不帶息商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。貼現(xiàn)息＝117 00012％26/360＝1014 應(yīng)收帳款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)形成的債權(quán)。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在出售商品時從商品價目單上規(guī)定的價格中扣減一定的數(shù)額，以扣減后的金額作為發(fā)票價格?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣就是在確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限為及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客一定數(shù)額的款項。在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的核算有總價法和凈價法兩種。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財費用，計入發(fā)生當(dāng)期的損益。二、應(yīng)收帳款的核算借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：企業(yè)代墊的包裝費、運雜費等應(yīng)計入應(yīng)收賬款核算。預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 一、預(yù)付帳款的會計處理預(yù)付賬款是企業(yè)因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項所產(chǎn)生的短期債權(quán)。預(yù)付貨款不多的企業(yè)也可不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，通過“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。預(yù)付： ①借：預(yù)付賬款貸：銀行存款采購： ②借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸： 預(yù)付賬款 補付： ③借：預(yù)付賬款 貸： 銀行存款 收回： 借：銀行存款貸： 預(yù)付賬款 二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及向職工收取的各